Учет финансово-хозяйственной деятельности призван обеспе-
чить интересы пользователей отчетности предприятий, различных
специалистов высшего и среднего управляющих звеньев,
интересы субъектов гражданского права. Если предприятие
ведет несколько видов деятельности, то рентабельность каждого
из них (укрупненно или детализированно по группам продукции
или отдельным ее видам) необходимо определять, разделяя учет
по этим объектам.
Решение о выполнении государственного оборонного заказа
принимается менеджментом предприятий как одно из направ-
лений деятельности. При этом Постановлением Правительства
РФ от 04.05.2018 № 543 утверждены особые правила ведения
раздельного учета для организаций, выполняющих государст-
венный оборонный заказ (далее – Правила). Актуальный на дату
публикации книги вариант Правил приведен в Приложении 1.
Эти правила распространяются не только на головных испол-
нителей государственного оборонного заказа (далее – ГОЗ), но
и на организации, участвующие в поставках продукции по госу-
дарственному оборонному заказу (исполнителей, участников
кооперации). Учитывая тот факт, что выполнение государствен-
ного оборонного заказа далеко не всегда является единственным
видом деятельности предприятий, ведение раздельного учета
по контрактам обеспечивает получение достоверной инфор-
мации о фактических расходах предприятия при выпуске
продукции ГОЗ, необходимой для соблюдения баланса интересов
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
6
государственного заказчика и исполнителей ГОЗ при калькулиро-
вании цен на продукцию.
Ведение раздельного учета может дать существенные выгоды
и непосредственно организациям-исполнителям ГОЗ, поскольку
позволяет на всех этапах производства контролировать ход выпол-
нения контракта, диагностировать различные виды рисков и свое-
временно на них реагировать.
Организациям, которые являются головными исполните-
лями, исполнителями по государственному оборонному заказу,
вменяется в обязанность не только контролировать правильное
использование выделенных денежных средств, но и формировать
отчетность по особой форме и правилам. Актуальный на дату
публикации книги вариант отчетности исполнения контрактов
ГОЗ приведен в Приложении 2 (далее – отчетность). Эта форма
отчетности соединила в себе, по сути, кассовый метод (требо-
вания Федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государ-
ственном оборонном заказе» при проведении платежей) и метод
начисления – реальное использование всех ресурсов предприятия,
как собственных (привлеченных в контракт), так и полученных
от государственного заказчика для выпуска продукции ГОЗ.
С помощью этой формы отчетности осуществляется мониторинг
хода исполнения контрактов ГОЗ. Данные отчетности позволяют
регулировать движение ресурсов между различными контрак-
тами ГОЗ; контрактами ГОЗ и коммерческими заказами (осущест-
влять управление). Для того чтобы такого рода движения были
сведены к лаконичному показателю, позволяющему быстро
и безошибочно определить степень отклонения использования
ресурсов контрактов ГОЗ в ту или иную сторону, в отчетности
исполнения контрактов ГОЗ введено понятие «контрольного
правила» и даны инструкции по его расчету.
В книге подробно раскрывается концепция раздельного учета:
дается определение основных понятий, последовательно раскры-
ваются общие подходы к построению системы раздельного учета
на предприятии, приводятся расчеты контрольного правила
на примерах.
В книге отражены результаты работы коллектива экспертов
фирмы «1С» под руководством Алексея Валерьевича Моничева.
7
Глава 1
Концепция
раздельного учета
Место раздельного учета в системе контроля ГОЗ
Анализ текста Федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ
«О государственном оборонном заказе» (далее – Федеральный
закон 275-ФЗ) позволяет выделить три основных направления
государственного контроля (надзора) в сфере государственного
оборонного заказа:
■■ регулирование цен на продукцию ГОЗ;
■■ контроль использования денежных средств, выделяемых
в рамках ГОЗ, – мониторинг платежей с отдельных счетов;
■■ контроль обоснованности себестоимости продукции ГОЗ
и фактических расходов выполнения контрактов ГОЗ –
раздельный учет результатов финансово-хозяйственной
деятельности по контрактам ГОЗ.
Указанные направления государственного контроля в сфере ГОЗ
по своей сути соответствуют заинтересованности классического
заказчика (инвестора) получить за свои деньги необходимую
продукцию в нужном количестве и качестве, а также в установ-
ленные сроки. В рамках ГОЗ государство является одновременно
и заказчиком, и инвестором, что позволяет решать выдвига-
емые им контрольные задачи посредством общепринятых норм
и сложившейся практики управленческого учета:
■■ калькуляция цен на продукцию ГОЗ фактически отражает
не только используемые при изготовлении продукции
технологии, но и методы управления, применяемые
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
8
организацией-исполнителем, доступ исполнителя
к ресурсам, сложившуюся конкурентную среду и т. п.;
■■ в распоряжении денежными средствами проявляется
способность организации-исполнителя эффективно исполь-
зовать оборотные средства, включая полученные в рамках
ГОЗ авансы, для приобретения ресурсов, необходимых
в производстве;
■■ обособленное (тождественно равное понятию «раздельный
учет») формирование и использование ресурсов в процессе
изготовления продукции позволяет подтвердить обосно-
ванность ее фактической себестоимости;
■■ по результатам формирования финансового результата
по контракту фактические расходы на его исполнение
могут быть сопоставлены с плановыми расходами,
которые предполагались на этапе формирования цен
на продукцию. Результаты план-фактного анализа могут
быть учтены при планировании и заключении новых
контрактов.
Взаимосвязь выделенных направлений контроля можно предста-
вить в виде следующей схемы – рисунок 1.1.
Рис. 1.1. Взаимосвязь основных направлений
государственного контроля в сфере ГОЗ
Глава 1 Концепция раздельного учета
9
При ценообразовании для соблюдения баланса интересов госу-
дарственного заказчика и организации-исполнителя необходима
достоверная информация о фактических расходах предприятия
при выпуске продукции ГОЗ. В целях ее получения каждый
контракт ГОЗ представляет собой отдельный объект мониторинга.
Можно выделить следующие цели раздельного учета, в дости-
жении которых заинтересованы и государственный заказчик,
и организации-исполнители:
■■ создание эффективной системы финансирования хозяйст-
венной деятельности по исполнению контрактов ГОЗ;
■■ выполнение контрактов ГОЗ в заданные сроки
и с должным качеством;
■■ достижение финансовых результатов, обеспечива-
ющих развитие предприятий оборонно-промышленного
комплекса (далее – ОПК);
■■ совершенствование системы ценообразования и снижение
цен на продукцию ГОЗ.
Раздельный учет по контрактам ГОЗ призван на ранних стадиях
выявить негативные тенденции, угрожающие выполнению ГОЗ,
и дать возможность организации своевременно принять управлен-
ческие решения для их преодоления.
Понятие раздельного учета в сфере ГОЗ
Анализ выражения «раздельный учет результатов финан-
сово-хозяйственной деятельности по каждому контракту» начнем
с раскрытия понятия «финансово-хозяйственная деятельность».
Термин «финансово-хозяйственная деятельность» обобщает
разнообразные процессы в деятельности организации:
■■ поиск и управление ресурсами, которые необходимы для
обеспечения производственных процессов и функциониро-
вания организации в целом;
■■ получение денежных доходов и осуществление расходов;
■■ формирование и распределение финансовых ресурсов.
Определение построено на использовании термина «ресурсы».
Большой энциклопедический словарь дает следующее его опре-
деление: «Ресурсы (от франц. Ressource – вспомогательное
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
10
средство) – денежные средства, ценности, запасы, возможности,
источники средств, доходов».
Другими словами, термин «ресурсы» определяет количественную
меру возможностей, требуемых и имеющихся для осуществления
той или иной деятельности, например:
■■ потребность в ресурсах для выпуска продукции – состав
материальных ценностей и технологических условий
для выполнения операций, указанных в конструкторской
и технологической документации на изделия для их изго-
товления;
■■ энергетические ресурсы предприятия – различные виды
энергии, доступные для использования в технологических
процессах при выпуске продукции;
■■ финансовые ресурсы организации – совокупность
денежных средств в форме доходов и внешних посту-
плений, предназначенных для обеспечения текущих
расходов.
В определении термина «ресурсы» наряду с видами ресурсов,
которые непосредственно задействованы в производственных
процессах, также указаны денежные средства и источники
средств. Денежные средства не применимы в технологических
процессах, но их наличие дает возможность оплатить сырье
и материалы, электрическую энергию, труд рабочих и т. д. После
получения оплаты за реализованную продукцию в распоряжении
организации вновь появляются денежные средства. Можно
сказать, что хозяйственная деятельность предприятия отражает
непрерывный процесс преобразования различных ресурсов.
Такой подход нашел свое отражение во многих системах управ-
ления и учета. Например, структура ресурсов организации по виду
представления активов подтверждается на отчетную дату бухгал-
терской отчетностью: денежные средства на расчетных счетах
и в кассе, запасы на складах, незавершенное производство, готовая
продукция на складе и т. д.
Под результативностью финансово-хозяйственной деятельности
понимается эффект, который уже получен или потенциально
возможен к получению в процессе преобразования конкретных
ресурсов в продукцию, на которую есть платежеспособный
спрос внешних заказчиков. Общепринятыми оценками финан-
совых результатов деятельности организаций являются прибыль
Глава 1 Концепция раздельного учета
11
или убыток. Отметим, что получение прибыли фиксируется
в уставных документах организаций как основная цель их деятель-
ности и является одним из ключевых показателей при всех видах
учетных действий.
Сумма прибыли или убытка определяется как разность между
доходами и расходами. Следовательно, необходимость оценки
финансового результата деятельности автоматически ведет
к рассмотрению двух формирующих его показателей: доходов
и расходов. Например, сопоставление всех доходов и расходов
организация показывает в форме бухгалтерской отчетности «Отчет
о прибылях и убытках». При расчете бухгалтерской прибыли
учитываются доходы и расходы, которые обоснованы первичной
документацией по всем состоявшимся хозяйственным операциям.
Федеральный закон 275-ФЗ устанавливает необходимость обособ-
ленного формирования результатов финансово-хозяйственной
деятельности в разрезе контрактов ГОЗ. Соответственно, требуется
выделить вклад, который вносится в финансовый результат
организации каждым контрактом ГОЗ. Напомним, что доходы
и расходы неразрывно связаны с активами и обязательствами.
Так, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами органи-
зации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов и (или) погашения обязательств, а расходами
организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», призна-
ется уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов и (или) возникновения обязательств. Таким образом,
для обеспечения раздельного учета по контрактам ГОЗ привязка
к ним доходов и расходов подразумевает в первую очередь
привязку активов и обязательств, т. е. ресурсов.
В рамках хозяйственной деятельности организации каждый
контракт ГОЗ является юридически выделенным самостоятельным
направлением получения дохода. Точно таким же, как и выпол-
няемые организацией параллельно с ним договоры с коммерче-
скими заказчиками. Цена контракта определяет объем выручки,
которую получит организация по результатам выполнения – это
и есть доходная часть для определения финансового результата
исполнения контракта ГОЗ. Здесь в расчет берется способность
контрактов ГОЗ генерировать доход организации при гарантиро-
ванной государством оплате.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
12
Выпуск продукции, предусмотренной контрактом ГОЗ, обеспе-
чивается через потребление определенного количества ресурсов
(материальных, трудовых, административных). Процессы форми-
рования и использования ресурсов всегда связаны для органи-
зации с определенными расходами.
Таким образом, из выражения «раздельный учет результатов
финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту»
следует, что каждый контракт ГОЗ представляет собой объект
обособления части доходов и расходов организации, возника-
ющих вследствие его исполнения, где:
■■ Доходы контракта:
zz выручка от реализации продукции контракта.
■■ Расходы контракта:
zz затраты на изготовление продукции (производственная
себестоимость продукции);
zz расходы по отгрузке продукции (коммерческие
расходы);
zz покрытие части административных расходов органи-
зации (доли общехозяйственных расходов, относимой
на контракт);
zz расходы на привлечение финансирования контракта,
например проценты по кредитам (прочие расходы
выполнения контракта).
В нашем рассмотрении доходы и расходы признаются по факту
совершения соответствующих хозяйственных операций, незави-
симо от фактического времени поступления и выплаты денежных
средств: доходы – по выручке от реализации, расходы – по факту
потребления ресурсов. Такой подход в учетных действиях соот-
ветствует методу начислений. Метод начислений при организации
раздельного учета в сфере ГОЗ подразумевает:
■■ для выпуска продукции ГОЗ организация должна выделить
реальные ресурсы;
■■ количество и состав необходимых ресурсов определяются
конструкторской и технологической документацией на
изделия и не зависят от способа их оплаты организацией;
■■ организация может воспользоваться различными источни-
ками финансирования для приобретения ресурсов в целях
соблюдения сроков отгрузки продукции ГОЗ заказчику.
Глава 1 Концепция раздельного учета
13
Метод начислений обеспечивает мониторинг следующих про-
цессов изготовления продукции ГОЗ:
■■ создание материальных запасов, необходимых для выпуска
продукции;
■■ изготовление продукции и ее комплектующих;
■■ учет производственных затрат и расчет себестоимости
продукции и ее комплектующих;
■■ признание прочих расходов организации по исполнению
контрактов;
■■ формирование финансового результата выполнения
контрактов ГОЗ.
Контрольное правило
Раздельный учет в сфере ГОЗ по методу начислений дополняет
систему финансового мониторинга платежей с отдельных счетов
(кассовый метод контроля) – рисунок 1.2.
Рис. 1.2. Система дополняющих контролей
исполнения контракта в сфере ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
14
Контроль на основании кассового метода применяется на стадии
мониторинга движения денежных средств, выделяемых государ-
ственным заказчиком для выполнения контракта. Правила такого
контроля подробно прописаны непосредственно в Федеральном
законе 275-ФЗ. Система финансового мониторинга позволяет
собрать и проанализировать информацию о платежах, посту-
пающую от уполномоченных банков. А структура отдельных
счетов – отслеживать движение денежных средств каждого
контракта ГОЗ. Контракт ГОЗ выступает объектом обособления
движения денежных средств на расчетных (отдельных) счетах
организации и при проведении расчетов с участниками коопе-
рации.
Как правило, одновременные оценки исполнения контракта
по кассовому методу и методу начислений на протяжении всего
срока его выполнения не совпадают. Это обусловлено тем, что
хозяйственные операции, подпадающие под применение каждого
из методов, выполняются независимо друг от друга. Такая
ситуация заложена в экономическом содержании самих операций.
Например, перечисление аванса с отдельного счета контракта на
отдельный счет поставщика – участника кооперации. Согласно
кассовому методу платеж проведен по установленным правилам,
с проверкой уполномоченным банком документов-оснований.
Дата перечисления аванса признается датой частичного испол-
нения обязательств организации по формированию запасов, необ-
ходимых для выполнения контракта. При этом фактический срок
поступления от участника кооперации материалов на склад орга-
низации не входит в границы действий, охватываемых системой
финансового мониторинга. Нет возможности и подтвердить сам
факт исполнения поставщиком – участником кооперации своих
обязательств перед организацией. В результате на дату пере-
числения аванса участнику кооперации можно только обосно-
ванно утверждать, что произошло изменение представления
активов организации: ресурсы контракта в виде денежных средств
на отдельном счете были преобразованы в обязательство постав-
щика – участника кооперации по контракту.
Отдельный счет, с которого было перечисление, открыт
в рамках исполняемого организацией контракта и, соответственно,
содержит для учетных действий признак обособления по данному
контракту. Контракт с участником кооперации был заключен
в рамках исполнения того же контракта ГОЗ, и при учетных
Глава 1 Концепция раздельного учета
15
действиях с его участием может использоваться тот же признак
обособления. В ходе рассматриваемой операции обособленный
учет денежных средств контракта перешел в обособленный
учет обязательств участника кооперации перед организацией по
контракту. «Дотянуться» до последующих операций организации
с участником кооперации кассовый метод не позволяет. С точки
зрения метода начислений, при перечислении аванса поставщику
значимых событий для выполнения контракта ГОЗ не произошло –
доступных для непосредственного потребления ресурсов для изго-
товления продукции контракта не появилось.
Кассовый метод охватывает ограниченный набор хозяйственных
операций и не дает полноценной картины состояния исполнения
контракта ГОЗ.
Рассмотрим еще один пример. На складе организации в свободном
остатке имеется материал, необходимый для изготовления
продукции контракта ГОЗ. Его использование позволит орга-
низации выдержать установленные сроки выпуска продукции,
исключив время на отдельную закупку материала под контракт
по кооперации. Способ и условия появления материала на складе
значения не имеют, поскольку наличие материала в составе
имущества организации дает последней право распоряжаться
им по своему усмотрению. Организация принимает решение
использовать материал для выпуска продукции контракта.
В момент передачи материала со склада в производственное
подразделение уже точно известно, что материал будет исполь-
зован для выпуска продукции контракта ГОЗ. Согласно методу
начислений контракт получил необходимый производственный
ресурс в виде материала. В составе запасов склада материал не
имел выделения в учете, так как его использование было еще не
определено. В незавершенном производстве материал находится
обособленно под контракт ГОЗ, и, чтобы изменить направление
его использования, нужно принять отдельное решение. По мере
переработки стоимость материала переносится в себестоимость
выпускаемой продукции. В процессе переработки изменится физи-
ческий вид материала и будет утрачена возможность его иденти-
фикации, но стоимостная оценка материала останется в рамках
контракта и войдет в расходы, накапливаемые по контракту.
Описанная операция не имеет отражения в оценках исполнения
контракта по кассовому методу, поскольку движение собственно
денежных средств отсутствует.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
16
Рассмотренные примеры содержат операции, направленные
на исполнение контракта, но охватывают непересекающийся
состав действий. Совместное использование кассового метода
и метода начислений позволяет говорить о создании системы
дополняющих контролей исполнения контракта в сфере ГОЗ.
А есть ли возможность сопоставить одномоментные оценки испол-
нения контракта по обоим методам?
Ответ на данный вопрос имеет большое практическое значение.
С одной стороны, дает возможность оценить, насколько деятель-
ность организации по выполнению контракта ГОЗ обеспечена
финансированием. С другой стороны, формирует представление об
эффективности использования полученного по контракту аванси-
рования. Рассмотрим вопрос более подробно, приняв детальность
рассмотрения хозяйственных операций по времени свершения
с точностью до одного рабочего дня (календарных суток).
Идеальным вариантом для совпадения оценок исполнения
контракта ГОЗ по кассовому методу и методу начислений является
ситуация, при которой полный цикл приобретения и освоения
ресурсов укладывается в один день. Например, материал в коли-
честве, строго необходимом для выполнения контракта, поставлен
участником кооперации, и в этот же день проведена его полная
оплата с отдельного счета контракта. После получения материал
передан в производство и полностью переработан в продукцию,
стоимость материала учтена в составе производственных затрат.
Пример является идеальным и неисполнимым в силу большого
числа условностей и допущений, которые в нем скрыты.
Вот только некоторые из них:
■■ порой невозможно закупить материал строго под потреб-
ность в нем одного конкретного контракта ГОЗ;
■■ в силу отсутствия стопроцентного авансирования
контракта денежных средств на отдельном счете на оплату
именно этого ресурса может не хватить;
■■ длительность операций передачи в производство и пере-
работки в силу технологических особенностей может
существенно превышать один рабочий день.
Для дальнейшего рассмотрения возьмем два примера развития
ситуации с исполнением контракта – таблица 1.1.
Глава 1 Концепция раздельного учета
17
Таблица 1.1. Сравнительная оценка состояния исполнения
контракта ГОЗ по кассовому методу и методу начислений
№
операции
Состояние исполнения Средства / ресурсы
контракта, руб.*
Оценка исполнения
контракта, руб.
Кассовый
метод
Метод
начислений
1 Вся сумма аванса контракта,
полученная на отдельный
счет, направлена на оплату
коммунальных платежей
и уплату налогов
1 000 000 1 000 000 0
2 Производство продукции
контракта началось из
имеющихся в наличии
материалов
1 000 000 0 1 000 000
Индикатор наличия ресурсов
для изготовления продукции
контракта (контрольное
правило контракта) в результате
выполнения обеих операций
— 1 000 000 + 1 000 000
*Примечание. Числовые значения выбраны произвольно
и носят условный характер.
В таблице 1.1 исполнение контракта дается в стоимостной
оценке всех ресурсов, обособленных по контракту ГОЗ, согласно
правилам применения каждого метода. В обоих примерах –
Кассовый метод и Метод начислений – нет нарушений
формальных правил выполнения контракта ГОЗ, но степень риска
срыва сроков поставки продукции по контракту ГОЗ различается.
Значения в графе Кассовый метод показывают, что денежные
средства контракта использованы, но процесс производства
продукции не начался. Для выполнения взятых на себя обяза-
тельств организации еще предстоит изыскать ресурсы, необ-
ходимые для выпуска продукции, но сделать это придется уже
за счет других финансовых источников. Если таковые финан-
совые источники имеются или организация располагает возмож-
ностью непосредственного выделения требуемых ресурсов
из своих запасов, то ситуация не является критической и остается
под контролем. Ключевым моментом для принятия решений
в данной ситуации является своевременная диагностика. Сигналом
для принятия управленческих решений является отрицательное
значение индикатора. Величина индикатора позволяет оценить
значимость ситуации для исполнения контракта ГОЗ. Привле-
чение ресурсов возвращает контракт ГОЗ в запланированные
рамки исполнения.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
18
Значения в графе Метод начислений демонстрируют наличие
у организации определенного финансового запаса прочности.
Это позволяет ей часть собственных оборотных средств в виде
материалов направить на выполнение контракта ГОЗ. Ситуация
диагностируется положительным значением индикатора. Величина
индикатора позволяет, как и в первом случае, оценить значи-
мость ситуации для исполнения контракта ГОЗ. Без получения
по контракту ГОЗ целевого финансирования собственных
оборотных средств организации в какой-то момент времени
станет недостаточно, и темпы производства продукции могут быть
существенно снижены. Для поддержки дальнейшего производства
достаточно предоставить организации недостающее финансиро-
вание в виде авансовых платежей.
В таблице 1.1 приведены граничные случаи, в реальности проис-
ходит их наложение в различных комбинациях. Тем не менее
использованный нами индикатор, назовем его Контрольное
правило, позволяет однозначно определить, в какую
сторону произошел сдвиг в использовании средств контракта
и движении его ресурсов. Общая схема диагностики исполнения
контракта ГОЗ с использованием контрольного правила показана
на рисунке 1.3.
Рис. 1.3. Диагностика исполнения контракта ГОЗ
с использованием универсального индикатора
Регулярный анализ контрольного правила позволяет организации
видеть текущую ситуацию с обеспечением контракта ГОЗ финан-
сированием и ресурсами, своевременно проводить корректиру-
ющие мероприятия.
Глава 1 Концепция раздельного учета
19
Раздельный учет
в системе учетных действий организации
В Правилах определено, что раздельный учет результатов финан-
сово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ ведется
организациями независимо от применяемых ими порядка
и способов ведения бухгалтерского учета. Это положение дает
предприятиям-исполнителям ГОЗ определенную свободу действий
в выборе способа ведения раздельного учета:
■■ раздельный учет ведется автономно – раздельный
учет признается разновидностью управленческого учета,
обеспечивающего формирование локальной отчетности по
требованиям Правил;
■■ раздельный учет интегрирован с существующей
системой учетных действий – является расширением
учетной системы организации (ее основу составляет бухгал-
терский учет). Отчетность по требованиям Правил
формируется на основе первичных документов бухгал-
терского учета.
Ведение раздельного учета по контрактам ГОЗ организация
подтверждает внутренними распорядительными документами.
Для первого варианта приказами и распоряжениями требуется
принять:
■■ методику ведения раздельного учета;
■■ первичный документооборот, обеспечивающий сбор необ-
ходимых данных;
■■ регламент проверки и формирования отчетности и т. д.
Выполнение данных приказов может оказаться весьма трудо-
емким. При этом остается риск непризнания контролирующими
органами принятой формы ведения учета как способа, обеспе-
чивающего достоверность и полноту представления данных.
В любом случае при проверках повышенное внимание к уникальной
системе сбора данных раздельного учета будет обеспечено.
Вариант интеграции раздельного учета по контрактам ГОЗ в суще-
ствующие учетные механизмы в части снижения потенциальных
рисков выглядит для организации более перспективным. В ходе
учетных действий на предприятиях ОПК в обязательном порядке
решаются задачи бухгалтерского и налогового видов учета.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
20
Рассмотрим выбор бухгалтерского учета как учетного инструмен-
тария для ведения раздельного учета.
Ранее при рассмотрении финансового результата деятельности
были использованы показатели доходов и расходов контрактов
ГОЗ. Сопоставим их содержание с определениями, которые даются
в рамках бухгалтерского и налогового видов учета, – таблица 1.2.
Таблица 1.2. Доходы и расходы в разных видах учета
Показатель Вид учета
Раздельный учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Доходы
от обычных
видов
деятельности
Выручка от
продажи
продукции
в разрезе
контрактов ГОЗ*
Согласно п. 5 ПБУ 9/99
доходами от обычных видов
деятельности являются:
• выручка от продажи
продукции и товаров;
• поступления, связанные
с выполнением работ;
• поступления, связанные
с оказанием услуг
К доходам от реализации в целях
налогообложения прибыли
в соответствии со ст. 249 НК РФ
относится выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как
собственного производства,
так и ранее приобретенных.
Также к доходам от реализации
относится выручка от реализации
имущественных прав
Расходы Расход,
произведенный
в соответствии
с конкретным
контрактом ГОЗ
В соответствии с п. 2
ПБУ 10/99 расходами
организации признается
уменьшение экономических
выгод в результате
выбытия активов (денежных
средств, иного имущества)
и (или) возникновения
обязательств, приводящее
к уменьшению капитала
этой организации, за
исключением уменьшения
вкладов по решению
участников (собственников
имущества).
Для признания расходов
требуется выполнение
условий, установленных
п. 16 ПБУ 10/99:
• расход должен быть
произведен
в соответствии
с конкретным
договором, требованием
законодательных
и нормативных актов,
обычаями делового
оборота;
• сумма расхода может
быть определена;
• имеется уверенность
в том, что в результате
конкретной операции
произойдет уменьшение
экономических выгод
организации
Согласно абз. 2 ст. 252 НК
РФ расходами признаются
обоснованные и документально
подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами
понимаются экономически
оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной
форме.
Под документально
подтвержденными расходами
понимаются затраты,
подтвержденные документами,
оформленными в соответствии
с законодательством Российской
Федерации.
Расходами признаются любые
затраты при условии, что они
произведены для осуществления
деятельности, направленной
на получение дохода
* Примечание. Жирным шрифтом в таблице подчеркнуты совпадения
в определении рассматриваемых показателей.
Глава 1 Концепция раздельного учета
21
Данные таблицы 1.2 показывают близость трактовки доходов
и расходов во всех рассмотренных видах учета. Предстоит
ответить на вопрос, использование какого из видов учета – нало-
гового или бухгалтерского – будет наиболее рациональным
в связке с раздельным учетом.
Раздельный учет по контрактам ГОЗ и налоговый учет организации
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет
систему обобщения информации для определения налоговой базы
по налогу на прибыль на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ. При этом при расчете налоговой прибыли учитываются
не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ.
Раздельный учет доходов и расходов для целей налогообложения
предполагается только по операциям, по которым предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274
НК РФ). Например, операции в рамках целевого финансирования,
целевых поступлений, при осуществлении расходов на освоение
природных ресурсов, при применении пониженных ставок налога
и др. обстоятельствах (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 4 ст. 261,
ст. 284, 321, 332 НК РФ). Положениями главы 25 НК РФ не преду-
смотрено самостоятельного основания для ведения раздельного
учета доходов и расходов при поставке товаров по ГОЗ. Данные
налогового учета не используются для подтверждения коррект-
ности формирования себестоимости продукции ГОЗ, достовер-
ности расходов, понесенных при выполнении контрактов ГОЗ.
Организация-исполнитель ГОЗ может не подпадать под требо-
вания о ведении налогового учета по налогу на прибыль.
Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что для решения
задач раздельного учета результатов финансово-хозяйственной
деятельности по контрактам ГОЗ использовать правила ведения
налогового учета нецелесообразно.
Раздельный учет по контрактам ГОЗ и бухгалтерский учет организации
Бухгалтерский учет имеет гибкий инструмент закрепления необ-
ходимой детализации учетных действий – учетную политику:
■■ п. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6, ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
22
■■ п.п. 5, 10 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998
№ 34н;
■■ п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В бухгалтерском учете подлежат отражению любые понесенные
организацией расходы. Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, понесенные органи-
зацией в ходе деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и иной формы расчетов за них. Указанные
учетные принципы применимы к ведению раздельного учета
по контрактам ГОЗ.
Организация раздельного учета по контрактам ГОЗ в рамках
ведения бухгалтерского учета оправданна с силу следующих
факторов:
■■ возможность регламентации раздельного учета по
контрактам ГОЗ в хозяйственной деятельности пред-
приятия через общепризнанный инструмент – учетную
политику организации;
■■ раскрытие данных, согласующееся с положениями ПБУ
12/2010 «Информация по сегментам»;
■■ использование системы первичного документооборота
бухгалтерского учета при регистрации хозяйственных
операций с дополнительной аналитикой;
■■ преемственность знаний учетных работников, бухгалтеров,
экономистов для ведения раздельного учета по контрактам
ГОЗ как расширенной аналитики бухгалтерского учета;
■■ подтверждение данных раздельного учета по контрактам
ГОЗ в рамках обеспечения достоверности бухгалтерской
отчетности;
■■ раздельный учет по контрактам ГОЗ не противоречит
принципам ведения бухгалтерского учета и формирования
бухгалтерской отчетности.
Глава 1 Концепция раздельного учета
23
Контракты ГОЗ как разрез аналитического учета
В силу многообразия учетных механизмов интеграцию раздель-
ного учета по контрактам ГОЗ в бухгалтерский учет нельзя
рассматривать в привязке к какой-то конкретной системе или
программному продукту. Лучше отталкиваться от основных
методов ведения бухгалтерского учета.
Информация о составе и движении однородных групп хозяйст-
венных средств организации, источниках и хозяйственных
процессах отражается в бухгалтерском учете проводками по синте-
тическим счетам. Учетные записи производятся в денежном изме-
рителе (стоимостной оценке) в обобщенном виде. Синтетические
счета дают объектам учета обобщающую характеристику. В целом
бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении
организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Она должна быть свободна от значимых ошибок и необъектив-
ности. Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается
раскрытием обобщенной информации, представленной на синте-
тических счетах данными аналитического учета.
Таким образом, бухгалтерский учет в организациях обычно
ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.
Чем обширнее и сложнее хозяйственная деятельность органи-
зации, тем больше внимания уделяется аналитическому учету.
Он развивается и совершенствуется вместе с ростом бизнеса.
Аналитический учет – это подробный детальный учет, отража-
ющий хозяйственные операции во всех деталях. Данные аналити-
ческого учета формируют базу сведений для анализа, контроля,
планирования, управления и руководства хозяйственной деятель-
ностью предприятия. Аналитический учет позволяет:
■■ проконтролировать хозяйственные операции по существу
и по форме, пользуясь данными первичных документов,
которые являются основанием для бухгалтерских записей;
■■ полно, подробно и оперативно отразить все операции
на бухгалтерских счетах.
Применяются разные виды объектов аналитического учета:
аналитика, аналитические счета, карточки и т. д. Они раскры-
вают информацию о средствах организации, накапливаемых
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
24
на отдельных счетах бухгалтерского учета. Нормативные акты
не устанавливают ограничений на выбор объектов аналитиче-
ского учета. Их состав организация выбирает самостоятельно
в соответствии с требованиями к детализации раскрываемой
информации, закрепив свое решение в учетной политике по
бухгалтерскому учету. Можно задать объекты аналитического
учета, которые позволяют собрать данные не только по конкрет-
ному счету, но и по одному признаку с разных счетов. При этом
развернутый аналитический учет необходимо вести сквозным
образом по всем участкам учета.
В роли сквозной аналитики пассивов и активов организации можно
выбрать направления деятельности, приносящие доход. Как было
показано ранее, каждый контракт ГОЗ признается таким направ-
лением деятельности. В общем случае использование аналитики
Направление деятельности не является отличительной чертой
деятельности организации при выполнении государственного
оборонного заказа. Это универсальный способ обособленного
исполнения обязательств организации перед любыми заказчи-
ками – рисунок 1.4.
Рис. 1.4. Универсальность аналитики «Направление деятельности»
На основании данных рисунка 1.4 аналитика по направлениям
деятельности может быть представлена в виде иерархической
структуры. Например, на верхнем уровне в деятельности органи-
зации-исполнителя ГОЗ задается разделение по видам выпуска-
емой продукции и группам заказчиков:
■■ Вооружение и военная техника:
zz государственный заказчик в лице Министерства
обороны Российской Федерации;
Глава 1 Концепция раздельного учета
25
zz государственный заказчик в лице Федеральной службы
войск национальной гвардии Российской Федерации
и т. д.
■■ Поставки продукции в рамках военно-технического
сотрудничества:
zz в разрезе иностранных заказчиков.
■■ Гражданская продукция.
На нижнем уровне иерархической структуры аналитики Направ-
ление деятельности выделяются отдельные контракты ГОЗ
и договоры с коммерческими заказчиками.
Каждый контракт ГОЗ определяется в учетных действиях
организации отдельным значением аналитики Направление
деятельности. Значение аналитики выбирается при регистрации
хозяйственных операций и отражается в проводках бухгалтерского
учета – рисунок 1.5.
Рис. 1.5. Использование аналитики «Направление деятельности»
при регистрации фактов хозяйственной жизни, в том числе операций
выполнения контракта ГОЗ
Эффективность использования сквозной аналитики базируется
на принципе ее общей применимости в рамках всей хозяйст-
венной деятельности организации. Сквозная аналитика создает
благоприятные условия для сопоставления результатов по разным
направлениям деятельности. В частности, аналитика Направ-
ление деятельности позволяет:
■■ сравнить результаты выполнения одного контракта ГОЗ
с результатами выполнения другого контракта ГОЗ;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
26
■■ рассмотреть общий результат выполнения группы
контрактов ГОЗ – всех контрактов ГОЗ, выполняемых
в интересах конкретного государственного заказчика,
например Министерства обороны РФ;
■■ сравнить общий результат выполнения контрактов ГОЗ
с результатом всей остальной деятельности организации;
■■ сравнить результаты выполнения контракта ГОЗ
с результатами выполнения договора с гражданским
заказчиком – возможно только в том случае, если для
коммерческих заказов будут действовать те же правила
раздельного учета, что приняты для контрактов ГОЗ.
Выбор при регистрации хозяйственной операции значения
аналитики, соответствующего контракту ГОЗ, позволяет в даль-
нейшем четко классифицировать данную операцию как операцию
исполнения данного контракта.
Локальный баланс по контракту ГОЗ,
или как рассчитывается контрольное правило
В бухгалтерском учете по всей деятельности организации соблю-
дается баланс между суммой всех активов (видов представления
ресурсов) и суммой всех пассивов (источников формирования
активов). Но сохранится ли правило обязательного баланса
ресурсов и источников для обособленной части деятельности
организации в виде контракта ГОЗ?
В бухгалтерском учете баланс обеспечивается отражением
хозяйственных операций способом двойной записи. При формиро-
вании проводки, отражающей движение, делается одновременная
запись по дебету (Дт) – получателю и кредиту (Кт) – источнику.
С помощью аналитики Направление деятельности все хозяйст-
венные операции, связанные с выполнением отдельно взятого
контракта ГОЗ, можно охарактеризовать по трем видам событий:
■■ преобразование ресурсов в рамках контракта – получа-
тель (Дт) и источник (Кт) имеют одно значение аналитики
Направление деятельности, соответствующее рассматри-
ваемому контракту ГОЗ. Локальный баланс по контракту
сохраняется;
Глава 1 Концепция раздельного учета
27
■■ получение (выделение) ресурсов для выполнения
контракта – получатель (Дт) имеет значение аналитики
Направление деятельности, соответствующее рассматри-
ваемому контракту ГОЗ, а источник (Кт) имеет значение
аналитики Направление деятельности, отличное
от рассматриваемого контракта ГОЗ. Контракт ГОЗ
получает ресурс, источник обеспечения которого
находится за рамками контракта. Согласно обособленной
схеме рассмотрения в учете по контракту принимается
односторонняя проводка по дебету (Дт). Локальный баланс
по контракту нарушается;
■■ передача ресурсов контракта на другие виды деятель-
ности – получатель (Дт) имеет значение аналитики
Направление деятельности, отличное от рассматрива-
емого контракта ГОЗ, а источник (Кт) имеет значение
аналитики Направление деятельности, соответст-
вующее рассматриваемому контракту ГОЗ. Контракт ГОЗ
теряет ресурс, источник обеспечения которого находится
в рамках контракта. Согласно обособленной схеме
рассмотрения в учете по контракту принимается одно-
сторонняя проводка по кредиту (Кт). Локальный баланс
по контракту нарушается.
Обобщенная схема движения ресурсов контракта показана
на рисунке 1.6.
Рис. 1.6. Схема движения ресурсов контракта ГОЗ
по принципу «двойной записи»
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
28
Таким образом, локальный баланс по контракту ГОЗ возможен
в двух случаях:
■■ когда для формирования ресурсов контракта используются
только средства контракта;
■■ когда организация обеспечивает паритет между отвлекае-
мыми и привлекаемыми в контракт ресурсами – регулирует
соотношение между односторонним кредитовым оборотом
(Кт) и односторонним дебетовым оборотом (Дт).
Первый случай соответствует идеальной схеме выполнения,
когда заказчик предоставляет исполнителю аванс в размере цены
контракта, а исполнитель имеет возможность приобретать ресурсы
строго в необходимом количестве и только за счет полученных
по контракту средств. К сожалению, идеальный вариант не соот-
ветствует практике ведения бизнеса в современных условиях.
Например, ограниченные объемы авансирования со стороны
заказчика вынуждают организации привлекать для выполнения
контрактов ГОЗ ресурсы из других источников.
Второй случай соответствует реальной деятельности организации.
Как отмечалось выше, положения Федерального закона 275-ФЗ
допускают оплату за счет средств отдельных счетов некоторых
расходов организации, напрямую не связанных с нормируемыми
затратами по исполнению контрактов ГОЗ. Такие платежи отра-
жаются односторонним кредитовым оборотом при использовании
средств контракта. Подчеркнем: односторонним такой оборот
является только с обособлением по аналитике Направление
деятельности. В целом по организации платежи отражаются
по правилу «двойной записи» и не нарушают баланса пассивов
и активов.
Рассмотрим локальный баланс средств контракта ГОЗ до и после
совершения платежей указанного типа. Платеж возможен при
условии, что на отдельном счете контракта ГОЗ были денежные
средства, ранее полученные в виде аванса от заказчика. Размер
источника (пассив) определяется суммой полученного аванса.
После получения аванса на отдельном счете контракта ГОЗ
образуется ресурс (актив) в виде денежных средств на сумму
аванса. Локальный баланс средств по контракту соблюден: сумма
пассивов соответствует сумме активов.
Глава 1 Концепция раздельного учета
29
После выполнения платежей указанного типа сумма денежных
средств на отдельном счете контракта ГОЗ уменьшилась, но
нового ресурса не образовалось. В результате общая сумма
ресурсов (активов) контракта стала меньше на сумму платежа.
Сумма источников финансирования контракта (пассивов)
в размере суммы аванса осталась неизменной. Локальный баланс
средств контракта оказался нарушен: сумма пассивов превышает
сумму активов. Величина балансового разрыва на определенную
дату как разница всех фактических ресурсов (активов) контракта
и привлеченного объема финансирования (пассивов) контракта
определяет значение контрольного правила.
Ранее схожее определение для контрольного правила давалось
при сравнении оценок исполнения контракта ГОЗ по кассовому
методу и методу начислений. Принципиально текущая оценка
является более широкой, поскольку она сопоставляет через стои-
мостную оценку все источники финансирования и виды представ-
ления ресурсов. Финансирование контракта на дату может быть
выполнено:
■■ В денежной форме:
zz авансы от заказчика;
zz целевые денежные кредиты для выполнения контракта.
■■ В форме товарного кредита:
zz неоплаченные поставки материалов и работ участников
кооперации.
Ресурсы, необходимые для выполнения контракта ГОЗ, органи-
зация может не только приобрести по кооперации, но и выделить
из собственного имущества. В локальном балансе по контракту
ГОЗ они будут отражены по методу начислений в стоимостной
оценке:
■■ Денежные средства:
zz денежные средства на отдельном счете;
zz денежные средства на депозитных счетах в уполномо-
ченном банке;
zz обязательства поставщиков на сумму полученных
авансов.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
30
■■ Запасы:
zz покупные материалы на складах;
zz полуфабрикаты собственного производства на складах;
zz материалы и полуфабрикаты, переданные в перера-
ботку, и т. д.
■■ Незавершенное производство:
zz оплата труда;
zz производственные затраты и т. д.
■■ Готовая продукция на складе.
■■ Выполненные обязательства перед заказчиком (отгру-
женная продукция, актированные работы).
Ресурсы в контракт привлекаются в физической форме, поэтому
сам момент привлечения может находиться на любой стадии
выполнения контракта. Форма привлечения ресурсов в контракт
также может быть различной:
■■ проведение расчетов – оплата задолженности за постав-
ленные участником кооперации материалы, оказанные
услуги;
■■ выделение запасов – резервирование под контракт ГОЗ
материалов на складах;
■■ предоставление трудовых ресурсов – наряды на выпол-
нение работ в процессе изготовления продукции ГОЗ;
■■ предоставление полуфабрикатов – использование для
выполнения контракта ранее созданных производственных
заделов и т. д.
Исходя из знака и величины контрольного правила опреде-
ляется вектор управленческих воздействий для исправления
ситуации с выполнением контракта ГОЗ. Регулярный анализ
контрольного правила обеспечивает мониторинг состояния
выполнения контракта ГОЗ и позволяет своевременно принять необ-
ходимые управленческие решения, например так, как это показано
в таблице 1.3.
Глава 1 Концепция раздельного учета
31
Таблица 1.3. Применение контрольного правила
для оценки состояния исполнения контракта ГОЗ
Показатель Состояние исполнения контракта ГОЗ*
Пример 1 Пример 2 Пример 3
Финансирование
контракта (пассивы), руб.
1 000 000 1 000 000 1 000 000
Фактические ресурсы,
обособленные под
контракт (активы), руб.
1 000 000 800 000 1 300 000
Контрольное правило, руб. 0 — 200 000 + 300 000
Оценочное суждение
о состоянии
финансирования
контракта
Ресурсы контракта
соответствуют
объему полученного
финансирования
На отчетную дату
контракт выступает
донором для
покрытия текущих
обязательств
организации
В дополнение
к полученным
средствам
организация
привлекает
для выполнения
контракта
собственные
ресурсы
Вектор управленческих
решений
Уточняется по
результатам
дополнительного
анализа хода
выполнения
контракта
Необходимо
восстановить
финансирование
контракта за счет
собственных
ресурсов
организации
Для сохранения
темпов исполнения
контракта
желательно
получение
организацией
авансирования
от заказчика
*Примечание. Рассматриваются данные на отчетную дату. Числовые
значения представлены произвольно и носят условный характер.
В таблице 1.3. показано применение контрольного правила
в рамках локального баланса по контракту ГОЗ. С другой стороны,
ранее через значение контрольного правила раскрывалось соот-
ветствие сумм отвлеченных средств контракта и привлеченных
в контракт ресурсов. Представим оба подхода на одной схеме –
рисунок 1.7.
Следует отметить, что понятие «привлеченные организацией
ресурсы» объединяет все виды ресурсов, источник возникно-
вения которых располагается за рамками исполнения контракта.
Не исключена возможность детализации таких источников по
природе возникновения. Например, можно разделить ресурсы,
приобретенные исключительно за собственные средства органи-
зации-исполнителя, и ресурсы, приобретенные за деньги, которые
организация получила от того же государственного заказчика для
исполнения других контрактов ГОЗ. Такая «вольность» возможна
только при разрешении государственного заказчика на такие
операции.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
32
Рис. 1.7. Формула расчета контрольного правила
По аналогии с вышесказанным можно детализировать
и варианты перенаправления средств рассматриваемого контракта.
Из данного контракта ГОЗ они уходят, но могут быть направ-
лены как на покрытие собственных расходов организации, так
и на обеспечение ресурсами других контрактов государствен-
ного заказчика. В последнем случае, если рассматривать всю
совокупность одновременно выполняемых организацией по ГОЗ
контрактов в интересах одного государственного заказчика,
можно сказать, что произошло только перераспределение ресурсов
внутри ГОЗ и общий объем финансирования по ГОЗ был сохранен.
Контрольное правило используется в отчете «Форма отчета
об исполнении государственного контракта, контракта организа-
цией, выполняющей государственный оборонный заказ», заданной
в новой редакции Правил. В форме отчета контрольное правило
рассчитывается по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Глава 1 Концепция раздельного учета
33
Подтверждение данных раздельного учета
по контрактам ГОЗ
Учитываемые при определении финансового результата
по контракту ГОЗ расходы можно разбить на две группы: первая из
них представляет собой затраты по изготовлению реализованной
продукции, а вторая – непроизводственные расходы, относимые
непосредственно на финансовый результат контракта.
Ко второй группе относятся все расходы по контракту за исклю-
чением производственной себестоимости продукции. Работа
с расходами данной группы имеет простой алгоритм. Первым
шагом организация регистрирует в учете возникновение данных
расходов, вторым – учитывает их в расчете финансового резуль-
тата контракта. Как правило, оба шага выполняются в рамках
одного отчетного периода. Проанализировать обоснованность
отнесения на контракт расходов второй группы довольно легко,
достаточно знать документы регистрации расходов и алгоритм их
распределения между контрактами.
К первой группе относится производственная себестоимость
продукции. В общих расходах по контракту именно затраты,
определившие производственную себестоимость реализо-
ванной продукции, занимают наибольший вес. Состав продукции
определен контрактом. Нормативная потребность в ресурсах для
изготовления каждой калькуляционной единицы продукции ГОЗ
определяется на основании конструкторской и технологической
документации на ее изготовление. Под калькуляционной единицей
может пониматься конкретный экземпляр изделия или вид выпол-
няемой работы по одному объекту, а также партия однородной
продукции или вид выполняемых работ. Эти данные являются
плановым ориентиром для выделения ресурсов. При решении
задач организации производства (планирование производственных
процессов, обеспечение производства ресурсами и т. д.) ресурсы
выделяются не укрупненно на контракт, а отдельно на каждый
вид продукции, на каждый производственный этап ее изготов-
ления. Точно также происходит регистрация и фактических затрат,
связанных с выпуском продукции. Обоснованность отнесения на
контракт производственных затрат можно подтвердить, проана-
лизировав фактическую себестоимость каждой калькуляционной
единицы продукции в разрезе исходных затрат. О каких затратах
идет речь?
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
34
Исходными затратами признается стоимость ресурсов в момент
их первого включения в себестоимость продукции контракта ГОЗ
или ее компонентов. Состав и количество исходных затрат для
выпуска продукции (как и при оценке исполнения контракта ГОЗ
в целом) не зависят от числа оборотов компонентов продукции
в процессе производства. При производстве любого изделия или
выполнении производственного передела, этапа производства
укрупненно можно выделить три основных вида потребляемых
ресурсов – рисунок 1.8:
■■ Материальные ресурсы (и близкие к ним по принципу
нормирования подрядные работы):
zz фактическое (безвозвратное) потребление материальных
ресурсов регистрируется в ходе производственных
процессов;
zz стоимость потребленных ресурсов подтверждается
данными партионного учета по документам приобре-
тения или изготовления.
■■ Трудовые ресурсы:
zz потребление трудовых ресурсов отражают выпол-
ненные наряды, фиксирующие выработку конкретных
исполнителей по видам работ, при необходимости –
по технологическим операциям;
zz стоимость трудозатрат, относимая на контракт ГОЗ,
определяется по доле начисленной исполнителям
зарплаты, приходящейся на выполненный наряд.
■■ Обеспечение в виде накладных расходов:
zz доля относимых на контракт общепроизводственных
затрат показывает стоимость обеспечения производст-
венного процесса в задействованных для выпуска
продукции контракта цехах предприятия;
zz сумма относимых накладных расходов определяется
принятым алгоритмом распределения.
Описанный подход применим при любом числе производст-
венных переделов. Если для изготовления продукции контракта
используются ранее изготовленные детали (Деталь А1 и Деталь
А2 на рисунке 1.8), то их стоимость также раскрывается по
выбранным видам ресурсов. Процедура последовательного
раскрытия стоимости задействованных ресурсов может выпол-
няться несколько раз – до тех пор, пока не дойдет до документов,
Глава 1 Концепция раздельного учета
35
которые зафиксировали первое появление исходных ресурсов
в учете организации (принцип матрешки).
Рис. 1.8. Раскрытие фактической себестоимости продукции
по основным видам потребляемых ресурсов
Раскрытие себестоимости изделий до исходных затрат не зависит
от способа финансирования производства, поскольку опирается
на первичные документы, определяющие стоимость ресурсов
в учете. Раскрытие себестоимости до исходных затрат должно
применяться для всех видов продукции, выпускаемой организа-
цией. Это дает возможность в любой момент изменить назначение
использования полуфабрикатов и готовой продукции, сохранив
достоверное обоснование их стоимости.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
36
Таким образом, в ходе подготовки производства и при выполнении
производственных процессов изготовления продукции контракта
работа с ресурсами может происходить с разной детализацией
по объектам учетных действий:
■■ первоначальное выделение ресурсов может происходить
в целом под контракт ГОЗ, например при решении задач
материального обеспечения производства;
■■ в ходе производства использование ресурсов уточняется
не только до конкретного вида или экземпляра продукции
контракта, но и до ее отдельных комплектующих и деталей.
Обоснованность прямых материальных, трудовых и производст-
венных затрат можно подтвердить только в сравнении с потребно-
стью в них по данным из документации на изготовление изделий.
Достоверность и полнота данных раздельного учета по контрактам
ГОЗ во многом основана на возможности расшифровать производ-
ственную себестоимость продукции до исходных затрат.
Необходимость раскрытия себестоимости продукции до исходных
затрат при описанном выше подходе не ограничивает предприятие
в выборе способов организации производства. А применение
попередельного производства дает дополнительные преимуще-
ства. Себестоимость каждого выделенного в учете полуфабриката
раскрывается по общим с продукцией правилам. При необходи-
мости полуфабрикаты как производственные заделы могут переда-
ваться между контрактами ГОЗ. Получая полуфабрикат, контракт
ГОЗ наследует структуру формирования его себестоимости.
В состав исходных затрат выпуска продукции входят исходные
затраты выпуска полученного полуфабриката. При этом сохра-
няется расшифровка до документов, определивших стоимость
ресурсов.
Принятие новой редакции Правил показывает высокую заинтере-
сованность государства в эффективном использовании бюджетных
средств в рамках ГОЗ. В новых механизмах контроля, которые
реализуются посредством мониторинга данных раздельного
учета (см. отчет «Форма отчета об исполнении государственного
контракта, контракта организацией, выполняющей государ-
ственный оборонный заказ»), внимание уделяется всему комплексу
мер, которые организации-исполнители предпринимают, чтобы
выполнить контракты ГОЗ своевременно и с должным качеством.
Глава 1 Концепция раздельного учета
37
Анализ выполняется косвенным методом с использованием стои-
мостных оценок совершаемых хозяйственных операций.
Ведение раздельного учета по контрактам обеспечивает получение
достоверной информации о фактических расходах предприятия
при выпуске продукции ГОЗ, необходимой для соблюдения
баланса интересов государственного заказчика и исполнителей
ГОЗ при калькулировании цен на продукцию.
Ведение раздельного учета может дать существенные выгоды
и непосредственно организациям-исполнителям ГОЗ. Он
позволяет в ходе выполнения контрактов ГОЗ диагностировать
различные виды рисков и своевременно на них реагировать, не
доводя ситуацию до нежелательных последствий.
Как следует из вышесказанного, раздельный учет по контрактам
ГОЗ органично вписывается в систему учета фактов хозяйст-
венной жизни предприятий и может быть основой для принятия
управленческих решений.
38
39
Глава 2
Регламентация ведения
раздельного учета
Исполнители гособоронзаказа должны быть готовы подтвердить
факт ведения раздельного учета по контрактам ГОЗ и достовер-
ность данных, отраженных в отчетности. При реализации раздель-
ного учета в бухгалтерском учете организации правила ведения
раздельного учета закрепляются в учетной политике организации.
Достоверность представленной в отчетности информации обеспе-
чивается раскрытием данных до списка хозяйственных операций,
выполненных в ходе производства и реализации продукции
контракта.
В учетной политике необходимо описать:
■■ объекты обособленного учета;
■■ состав обособляемых ресурсов;
■■ состав и формы первичных документов, применяемые для
отражения фактов хозяйственной деятельности;
■■ регламент отражения хозяйственных операций в бухгал-
терском учете с использованием сквозной аналитики
по направлениям деятельности;
■■ ведение партионного учета материальных ресурсов
и соответствующий ему способ оценки материально-произ-
водственных запасов;
■■ порядок учета трудозатрат и их стоимостную оценку;
■■ базы распределения накладных расходов;
■■ регистры аналитического учета.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
40
Бухгалтерский учет, обеспечивая достоверность регламентиро-
ванной отчетности организации, для системы управления предпри-
ятием выполняет роль обратной связи. С помощью бухгалтерской
информации, отражающей фактические значения контролируемых
показателей, ведется контроль соблюдения плановых величин,
норм и нормативов, смет, выполняется анализ использования
всех видов ресурсов, выявляются резервы производства. Широкая
аналитика учетных данных как определяется традициями россий-
ского бухгалтерского учета, так и соответствует требованиям
управленческого учета. При принятии управленческих решений
порой требуется детальное раскрытие первичной информации.
Наблюдая данные о хозяйственных операциях, бухгалтерский
учет формирует информацию о непрерывном движении ресурсов
и хозяйственных процессов. Систематизация фактов хозяйст-
венной жизни организации существенно упрощается при приме-
нении сквозных аналитических разрезов. Сквозная аналитика
позволяет связать и обособить в учете разнородные по своему
экономическому содержанию хозяйственные операции, направ-
ленные на реализацию выделенных в учете направлений деятель-
ности. Интерес внешних пользователей бухгалтерской отчетности
к такому обособлению данных для финансово значимых направ-
лений деятельности организации зафиксирован в п. 4. ПБУ
12/2010 «Информация по сегментам»: «Раскрытие информации по
сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей
бухгалтерской отчетности организации информацией, позволя-
ющей оценить отраслевую специфику деятельности организации,
ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показа-
телей по отдельным направлениям деятельности». Несмотря на
ограниченный круг организаций, подпадающих под обязательное
выполнение требований ПБУ 12/2010, сами положения данного
нормативного документа представляют безусловный интерес:
«5. Выделение сегментов заключается в обособлении информации
о части деятельности организации:
а) которая способна приносить экономические выгоды
и предполагающая соответствующие расходы…
в) по которой могут быть сформированы финансовые показа-
тели отдельно от показателей других частей деятельности
организации».
Основные положения ПБУ 12/2010 об обособленном отражении
части хозяйственных операций и отдельном формировании финан-
совых показателей по направлениям деятельности можно считать
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
41
базовыми принципами методики реализации раздельного учета по
контрактам ГОЗ в рамках бухгалтерского учета. Каждый контракт
ГОЗ в учете принимается как отдельное направление деятельности
организации, «…способное приносить экономические выгоды…»,
что позволяет:
■■ оценить размер активов, задействованных для выполнения
контрактов ГОЗ;
■■ показать перераспределение ресурсов между контрактами;
■■ рассчитать финансовый результат выполнения контрактов
ГОЗ.
Раздельный учет как система экономического мониторинга
хозяйственной деятельности организации хорошо поддерживается
механизмами бухгалтерского учета в целях обеспечения:
■■ полноты учитываемых хозяйственных операций;
■■ достоверности отражаемых фактов хозяйственной жизни;
■■ обоснованности использованных стоимостных оценок.
Решение указанных задач достигается комплексом учетных
действий, неразрывно связанных с операционной деятельностью
организации. В настоящей главе приведены возможные варианты
их реализации. Практическую применимость описанных вариантов
обеспечивает функциональность комплексной информационной
системы «1С:ERP Управление предприятием».
Объекты учетных действий для раздельного учета
В ходе раздельного учета по контрактам ГОЗ объектами учетных
действий признаются:
■■ Контракты:
zz расчеты с заказчиками;
zz отражение движения денежных средств на отдельных
счетах;
zz взаимодействие и расчеты с поставщиками – участни-
ками кооперации;
zz обособление всех видов производственных ресурсов,
планируемых к использованию и задействованных
в процессе выпуска продукции контракта;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
42
zz формирование финансового результата исполнения
контракта.
■■ Продукция:
zz управление ходом производства;
zz учет производственных затрат и формирование себе-
стоимости;
zz подтверждение обоснованности состава и стоимости
используемых ресурсов.
Ранее для контроля выполнения контрактов было обосновано
использование сквозной аналитики по направлениям деятель-
ности. Каждый контракт ГОЗ, в котором организация является
исполнителем, в ходе учетных действий признается отдельным
направлением деятельности. Вся хозяйственная деятельность
организации рассматривается как совокупность различных
направлений деятельности. Единые правила обособления и преоб-
разования ресурсов (активов) организации по всем направлениям
деятельности обеспечивают сопоставимую оценку выполнения
разных контрактов ГОЗ между собой и в сравнении с выпуском
продукции в интересах других заказчиков. Раздельный учет
определяет ведение учета по организации в целом. Отсутствие
у какого-либо ресурса явно указанного значения направления
деятельности не является исключением из системы раздель-
ного учета. Такие ресурсы в рассматриваемый момент времени
можно считать относящимися к одному «общему» направлению
по получению прибыли. Его еще можно определить как «прочее
относительно всех других направлений деятельности», а при
регистрации хозяйственных операций характеризовать пустым
значением аналитики. Баланс активов и пассивов организации
(бухгалтерский баланс) обеспечивается по совокупности данных
всех направлений деятельности, включая «прочее относительно
всех других направлений деятельности».
Аналитика по направлениям деятельности удобна для мониторинга
условий и состояния выполнения контрактов ГОЗ. Для обосно-
вания фактических затрат и расходов контрактов требуется более
детальная информация. Производственные затраты признаются
обоснованными, если установлена их необходимость для выпуска
конкретной единицы (партии) продукции контракта, в выполнении
определенного вида работ или оказании услуг. Отправной точкой
здесь являются данные, использованные при ценообразовании.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
43
Каждая из калькуляционных единиц, составляющих продукцию
контракта, рассматривается отдельно как при определении цены
контракта, так и в процессе производства. Достоверные резуль-
таты план-фактного анализа себестоимости продукции контрактов
ГОЗ можно получить, только используя единую аналитическую
структуру по статьям калькуляции в процессе ценообразования
и в производственном учете. Раскрытие фактической себестои-
мости продукции контрактов является обязательным условием для
подтверждения данных отчетности исполнения контрактов ГОЗ.
Для решения данной задачи организация должна предусмотреть
соответствующие аналитические регистры, разработать регламент
ведения учетных действий, а также утвердить дополнительные
отчетные формы.
Регламент раздельного учета предполагает передачу ресурсов
между различными направлениями деятельности организации,
включая перераспределение между контрактами внутри ГОЗ.
Условия передачи:
■■ существует объект учетных действий, соответствующий
передаваемому ресурсу (иначе неясно, что передается
и как подтвердить факт передачи);
■■ стоимость объекта раскрывается точно так же, как это
предусмотрено для продукции (в общем случае любое
изделие в любой момент времени может быть признано
продукцией контракта ГОЗ).
В отчетности исполнения контрактов ГОЗ движение и преоб-
разование ресурсов организации отражаются только в привязке
к конкретным объектам учетных действий, например: материал,
полуфабрикат, товар, работа и т. д.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
44
Прослеживаемость
в первичном документообороте
На современном предприятии взаимодействие сотрудников сопро-
вождает информационная система. Работая каждый на своем
месте, сотрудники вместе обеспечивают совокупность действий
и результатов, которую собственно и называют хозяйственной
деятельностью организации. Для любого события, которое в даль-
нейшем становится фактом хозяйственной жизни организации,
справедлив следующий порядок действий:
■■ принятие решений, предполагающих появление события;
■■ исполнение;
■■ контроль параметров исполнения.
У каждой стадии приведенного жизненного цикла есть свой испол-
нитель – рисунок 2.1.
Рис. 2.1. Обобщенная схема регистрации фактов
хозяйственной жизни организации
Исторически бухгалтеры контролировали параметры испол-
нения хозяйственных операций на завершающей стадии приве-
денного цикла, после поступления данных в бухгалтерию.
При этом на сотрудников бухгалтерии ложилась и основная
нагрузка по оформлению операций. Развитие информационных
технологий и оборудования (терминалы сбора данных и т. д.)
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
45
сделало оперативную регистрацию операций в местах непосред-
ственного выполнения более простой и доступной. Это позволяет
с минимальными трудозатратами и без потери качества регистри-
руемых данных передать создание первичных документов сотруд-
никам, работающим в производственных подразделениях, на
складах организации и т. д. При этом за бухгалтерской службой
сохраняются контрольные функции. В условиях большого коли-
чества регистрируемых операций бухгалтерская служба должна
работать на опережение в вопросах проверки занесенных данных.
Для этого целесообразно:
■■ определить для каждой операции состав обязательных для
заполнения реквизитов (показателей учетных регистров);
■■ обеспечить заполнение ключевых реквизитов предопреде-
ленными для операции значениями;
■■ связать регистрацию каждой операции с ранее принятыми
управленческими решениями;
■■ обеспечить автоматическое выявление отклонений
в регистрации хозяйственных операций.
Показатели учетных регистров
Одно событие может иметь несколько трактовок для различных
учетных задач. Каждая задача предполагает свой набор учетных
регистров. Данное утверждение иллюстрирует пример посту-
пления на склад закупленных материалов. В регистре расчетов
с поставщиками отражается возникновение обязательств орга-
низации перед поставщиком за поставленные материалы.
В регистре учета товаров организации – появление на складе
новых материальных ценностей. Каждый из задействованных
в отражении указанной операции учетных регистров имеет свой
набор показателей. Для первого регистра: контрагент, номер
договора на поставку и т. д. Для второго регистра: материал, склад,
на который он поступил, и т. д.
При расчетах с поставщиками бухгалтер должен обеспечить
подтверждение задолженности в соответствии с условиями
договора. Если договор предусматривает проведение незави-
симых расчетов по отдельным этапам, то учет таких операций
должен быть заранее предусмотрен в показателях регистров.
В общем случае объектами расчетов могут выступать:
договор с поставщиком, отдельный этап договора, отдельный
документ поставки в рамках договора. При этом в стандартной
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
46
бухгалтерской отчетности (например, в оборотно-сальдовой
ведомости по счету) расчеты отражаются в свернутом виде
с аналитикой «контрагент – договор» и развернутым сальдо
на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Этот пример
показывает, что учетные регистры могут содержать больший
набор параметров отражения операции, чем это нужно для
получения стандартной бухгалтерской отчетности. Данные
регистров позволяют решать специфические задачи других служб
предприятия. Финансовая служба может рационально выполнять
платежи, а служба материально-технического обеспечения
более четко контролировать оплаты поставщикам.
Применительно к задачам раздельного учета в регистрах необ-
ходимо предусмотреть сохранение значения направления
деятельности. Если в рассматриваемом примере договор
на поставку заключается с участником кооперации ГОЗ (открыва-
ется отдельный счет контракта), то платежи по такому контракту
являются объектом наблюдения в системе финансового монито-
ринга. Операции, выполняемые по контракту, подлежат обособлен-
ному учету. Обособление контракта обеспечивается признанием
его отдельным направлением деятельности организации. Все
это оправдывает наличие в учетных регистрах, используемых
для отражения операций расчетов с поставщиками, реквизита
Направление деятельности.
Предопределенное указание ключевых реквизитов
Пример с закупкой материалов у поставщиков – участников
кооперации контракта ГОЗ наглядно показывает еще одну
сторону обеспечения достоверности первичных данных в учете.
Контракт с поставщиком – участником кооперации контракта ГОЗ
по условиям заключения ассоциируется в учете с конкретным
направлением деятельности, соответствующим контракту ГОЗ.
Поступление материалов на склад предваряют различные управ-
ленческие процедуры: заключение контракта с поставщиком,
начало расчетов по нему и т. д. В результате каждый из пара-
метров принимаемых к учету материальных ценностей (состав,
количество, цена, назначение использования в виде направления
деятельности и т. д.) определен и согласован несколькими сотруд-
никами организации. Эти данные посредством информационной
системы доводятся как до непосредственных исполнителей, прини-
мающих материальные ценности на склад, так и до бухгалтеров,
контролирующих данную операцию. Инструментами информа-
ционной системы обеспечивается наследование в первичных доку-
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
47
ментах направления деятельности, соответствующего контракту
ГОЗ. Это исключает некорректное указание данной аналитики
в силу человеческого фактора, не дает дополнительных трудо-
затрат на ведение учета – рисунок 2.2.
Рис. 2.2. Пример наследования первичными документами аналитики
по направлениям деятельности из контракта ГОЗ
На рисунке 2.2 представлен контракт с поставщиком – участником
кооперации по контракту ГОЗ. Условия заключения (открытие
поставщиком отдельного счета в рамках кооперации исполня-
емого организацией контракта ГОЗ) определили наличие в его
параметрах обязательного значения аналитики по направлениям
деятельности, соответствующего контракту ГОЗ. Поставка мате-
риалов формирует задолженность организации перед постав-
щиком. Контроль расчетов ведется в рамках раздельного учета
по контракту ГОЗ и в учете сопровождается соответствующей
аналитикой по направлениям деятельности, наследуемой из
контракта с поставщиком. Контракт с поставщиком – участником
кооперации заключается для адресного обеспечения контракта ГОЗ
материалами. Другими словами, закупаемые материалы по факту
своего появления в учете организации связаны с обособленным
видом деятельности, и значение соответствующей аналитики по
направлениям деятельности для них просто регистрирует предна-
значение в использовании. Подобным образом можно установить
связь между продукцией контракта ГОЗ и всеми процедурами
обеспечения ресурсов.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
48
Связь с ранее принятыми управленческими решениями
Действия большинства исполнителей предопределены ранее
принятыми управленческими решениями или ходом произ-
водственных процессов. Фактически хозяйственные операции
отражают исполнение одними сотрудниками решений, принятых
другими сотрудниками. Принятые управленческие решения огра-
ничивают вариативность развития ситуации и оставляют для
выполнения только выбранный вариант действий. Информаци-
онная система выступает связующим полем между сотрудниками,
доводя принятые решения до одних и сообщая об их исполнении
другим, – пример на рисунке 2.3.
Рис. 2.3. Пример предопределенности выполнения хозяйственных
операций при поступлении закупленных материалов на склад
Рассмотрим пример на рисунке 2.3 более подробно. Служба
снабжения заключила контракт с поставщиком на закупку мате-
риалов. Было определено, что поставка выполняется несколькими
партиями по утвержденному графику. Принятое службой снабжения
решение определяет границы и условия выполнения будущих
хозяйственных операций кладовщиками в роли исполнителей:
■■ принять от конкретного поставщика материалы;
■■ в номенклатуре, указанной в конкретной партии поставки;
■■ в количестве, не превышающем указанный объем для
каждой партии поставки.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
49
Стоимость принятых на склад материалов определяется автомати-
чески на основании цен на товары, указанных в договоре с постав-
щиком или в заказах поставщикам, и доступна кладовщикам
только для ознакомления.
На первый взгляд речь идет исключительно об управленческом
регламенте работы службы снабжения. В действительности
наличие такого регламента существенно упрощает проведение
контрольных мероприятий бухгалтером:
■■ обеспечивается профилактика появления неликвидов, так
как уже на момент приобретения известно применение
закупаемых материалов;
■■ исключаются операторские ошибки в выборе объектов
учетных действий и в указании параметров хозяйственных
операций, критичных для их отражения в бухгалтерском
учете;
■■ в проведение контроля вовлекаются сотрудники службы
снабжения, которые отслеживают ход выполнения
и закрытие заказов поставщикам (договора в целом),
оперативно реагируют на возникающие отклонения
(дополнительная организационная поддержка контрольной
функции);
■■ информационная система блокирует действия исполни-
телей, выходящие за границы ранее принятых решений
(дополнительная информационная поддержка).
В результате бухгалтер может рассчитывать на высокую степень
достоверности и обоснованности регистрируемых фактов хозяйст-
венной деятельности.
Описанный подход применим при выполнении подавляющего
большинства хозяйственных операций, а также может исполь-
зоваться для отражения событий, которые ранее «выпадали»
из области бухгалтерского учета, так как напрямую не связаны
с физическим движением (перемещением) активов. Это способно
сделать картину хозяйственной жизни организации более четкой
и обоснованной. Рассмотрим еще несколько примеров.
Действия материально-ответственного лица могут быть регла-
ментированы не только при оприходовании материалов на склад,
но и при отпуске материальных ценностей со склада. Кладовщик
отвечает за сохранность принятых материальных ценностей
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
50
и не может самостоятельно принимать решение об их передаче
кому-либо. Ранее решения о передаче материалов со склада дово-
дились кладовщику посредством бумажных документов типа
требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т. д. Информа-
ционные системы позволяют разрешительную часть, предшеству-
ющую непосредственному выполнению хозяйственной операции,
реализовать без использования бумажных документов. И только
сам факт отпуска материалов со склада оформить первичным
документом, подписанным исполнителями – рисунок 2.4.
Рис. 2.4. Пример предопределенности
выполнения хозяйственных операций при списании
материальных ценностей со склада в производство
Производственная служба регистрирует потребность конкретного
цеха в определенном количестве материалов. Принятое решение
о получении материалов со склада оформляется заказом на
передачу материалов в производство. Заказ на передачу мате-
риалов в производство, в свою очередь, определяет:
■■ подразделение-получателя;
■■ склад, с которого будет выполняться передача;
■■ номенклатуру и количество материалов к передаче;
■■ характер затрат, возникающих в результате передачи.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
51
Заказ сформирован сотрудниками производственной службы,
ответственными за функционирование производственных подраз-
делений, и, соответственно, является распоряжением для кладов-
щиков на отпуск материалов. Кладовщик вправе списать со склада
количество материалов, на которое он получил разрешение.
Само требование о контроле действий кладовщика не претерпело
изменений, изменился механизм его реализации. Аналогично
предыдущему примеру, совместный управленческий регламент
службы снабжения и производственной службы упрощает прове-
дение контрольных мероприятий бухгалтером, поскольку:
■■ списание материалов со склада обосновано их дальнейшим
использованием;
■■ исключаются операторские ошибки в классификации
затрат, возникающих в результате выполнения операций
и критичных для их отражения в бухгалтерском учете;
■■ осуществляется оперативный самоконтроль кладовщиком
выполнения полученных распоряжений на передачу
материалов и контроль со стороны подразделений, заин-
тересованных в получении материалов (дополнительная
организационная поддержка контрольной функции);
■■ информационная система блокирует действия исполни-
телей, выходящие за границы ранее принятых решений
(дополнительная информационная поддержка).
Еще одним существенным преимуществом применения информа-
ционных систем при оформлении хозяйственных операций в соот-
ветствии с описанными регламентами является одновременное
создание оправдательного первичного документа и занесение
данных об операции в учетные регистры.
При рассмотрении последнего примера за рамками описания
осталось одно существенное допущение. Заказ на передачу мате-
риалов в производство может быть выполнен только при соблю-
дении двух условий:
■■ требуемый материал в необходимом количестве есть
в наличии на складе;
■■ отсутствует конфликт между запросами на конкретный
материал со стороны разных заказов.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
52
Обычно при создании заказов на передачу материалов данные
вопросы анализируются производственной службой. Их решение
приводит к усложнению рассмотренного выше регламента.
Современные информационные системы легко справляются
с задачей показать текущий остаток склада, а в ряде случаев, кроме
того, для оценки обеспеченности будущих производственных
процессов материалами доступен и график поступлений мате-
риалов от поставщиков. Но информации о наличии материала на
складе недостаточно. В первом примере было отмечено, что пред-
приятию в ряде случаев выгодно (удобно) покупать материалы под
выпуск продукции конкретного контракта, направления деятель-
ности. Соответственно, информация о принадлежности материала
к направлению деятельности должна быть доступна наравне
с данными о его количестве. И если заказ на передачу материалов
в производство является очередным шагом в цепочке действий,
обеспечивающих выпуск продукции данного направления
деятельности, то затруднений с передачей материала в произ-
водство не будет. В противном случае от сотрудников службы
материально-технического обеспечения или производственной
службы требуется отдельное решение о выдаче материала для
выпуска продукции, относящейся к другому контракту, направ-
лению деятельности. Информационная система должна блокиро-
вать действия кладовщика по отпуску материалов с нарушением
обособления. Опять речь идет о принятии сугубо управленческих
решений. Эти решения могут неоднократно пересматриваться
до того момента, когда попадут к исполнителю в виде итогового
распоряжения. Представляет ли процедура принятия этих решений
интерес для целей бухгалтерского учета?
Если раскрытие бухгалтерской информации в разрезе каких-либо
аналитик не требуется, то любое «усложнение» учетных действий
не оправдано.
При ведении же раздельного учета по контрактам ГОЗ отражение
указанных выше событий в бухгалтерском учете будет предпо-
чтительным. Это утверждение выглядит непривычно, но правила
ведения бухгалтерского учета обязывают организацию предостав-
лять полные, достоверные и аудируемые данные о своей хозяйст-
венной деятельности. Для решения этой задачи организация имеет
право формировать необходимый набор показателей. Сквозная
аналитика по направлениям деятельности как раз и обеспечивает
прослеживаемость преобразований активов.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
53
Материалы на складе могут получить обособление под направ-
ление деятельности одним из следующих способов:
■■ при оприходовании материалов на склад, унаследовав
направление деятельности из контракта с поставщиком –
участником кооперации как целевая закупка;
■■ в результате резервирования под направление деятель-
ности как решение задачи обеспечения производства из
имеющихся в распоряжении организации ресурсов.
Первый способ подтверждает требования к составу показа-
телей учетных регистров, среди которых должно быть направ-
ление деятельности. Тогда данные по операции будут отражены
корректно, и информация о направлении деятельности будет
доступна сотрудникам предприятия для последующих действий.
Второй способ регистрирует принятое управленческое решение
– событие, которое следует признать самостоятельной хозяйст-
венной операцией, поскольку в результате ее выполнения для
части активов организации (материалов на складе) изменились
параметры аналитического учета. В исторически сложившейся
системе документов первичного учета для данной операции нет
заявленной формы документа. Такую форму документа органи-
зация может разработать самостоятельно и наравне с другими
первичными документами утвердить в учетной политике.
Подводя итог по материалам текущего раздела, следует отметить,
что описанные подходы позволяют создать систему предупреж-
дения ошибок оформления хозяйственных операций при ведении
учетных действий, повышают оперативность контрольной
функции, обеспечивают обоснованность и аудируемость факти-
ческих данных. Эти результаты являются ключевыми для
бухгалтерского учета и раздельного учета по контрактам ГОЗ.
Оперативная регистрация большого количества хозяйственных
операций невозможна без использования комплексной информа-
ционной системы.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
54
Обоснование стоимости используемых ресурсов
При ведении учетных действий по контрактам ГОЗ для обосно-
вания производственных затрат и расходов контракта необходимо
рассмотреть три аспекта:
■■ содержательный – необходимость данного вида произ-
водственных затрат для выпуска продукции контракта
и конкретных расходов для полноценного выполнения
контракта;
■■ нормативный – соответствие фактически потребленного
количества в натуральных измерителях принятым техноло-
гическим нормам;
■■ стоимостной – обоснование стоимости использованных
ресурсов.
Содержательная часть вытекает из описания предыдущего
раздела. Состав хозяйственных операций при изготовлении
продукции контракта определяется выбранными организацией
способами подготовки, обеспечения и выполнения производст-
венных процессов. Использование комплексной информационной
системы позволяет рассматривать все указанные процессы во
взаимосвязи и в привязке к зонам ответственности конкретных
исполнителей. В документах первичного учета по хозяйственной
операции фиксируются:
■■ Физически определяемые (измеримые) параметры:
zz дата, время и место исполнения хозяйственной
операции;
zz исполнители (ответственные лица из числа сотрудников
предприятия);
zz вид произошедшего события или действия;
zz задействованные объекты учета;
zz количественные параметры исполнения и т. д.
■■ Аналитика, раскрывающая цель выполнения операции:
zz формирование полной стоимости приобретения
конкретного материала;
zz резервирование ресурсов под направление деятель-
ности;
zz обеспечение потребностей конкретного производствен-
ного заказа и т. д.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
55
Все перечисленные выше параметры известны исполнителям
на момент оформления первичного документа, иначе выполнение
операции было бы просто невозможно.
Нормативы в натуральных показателях выступают ориентиром для
определения количественных параметров выполняемых операций.
При этом всегда следует учитывать возможность отклонений.
Природа возникновения отклонений может быть различной: несо-
вершенство нормативной базы, износ оборудования, квалификация
персонала и т.д. Анализ таких отклонений позволяет определить
скрытые резервы для повышения эффективности производства.
С точки зрения контрольных мероприятий сравнение плановых
и фактических значений количественных параметров операций
позволяет придерживаться при изготовлении продукции норма-
тивного потребления материальных и трудовых ресурсов.
Рис. 2.5. Отражение в бухгалтерском учете документированных
хозяйственных операций
Раздельный учет по контрактам ГОЗ, так же как и бухгалтерский
учет, оперирует стоимостными оценками хозяйственной деятель-
ности организации. Появление учетных данных о фактах хозяйст-
венной жизни организации происходит в два шага – рисунок 2.5:
■■ оформление исполнительных (оправдательных) доку-
ментов первичного учета, в которых отражается факт
совершения хозяйственных операций;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
56
■■ формирование суммовой оценки хозяйственной
операции, посредством которой анализируется ее влияние
на состояние активов организации.
Весь оборот ресурсов (активов) отражается в бухгалтерском учете
как множество хозяйственных операций. Аналитика по направ-
лениям деятельности позволяет выделить обороты, связанные
с выполнением отдельных контрактов, но правила стоимостной
оценки фактов хозяйственной деятельности задаются и приме-
няются в целом по организации. Они закрепляются учетной
политикой организации.
В себестоимость продукции контрактов включается стоимость
фактически потребленных ресурсов. Такие ресурсы полностью
утратили возможность альтернативного использования и стали
неделимой частью продукции. Для обоснования фактической
себестоимости продукции контрактов ГОЗ важны правила опреде-
ления следующих составляющих себестоимости:
■■ Стоимость материальных ресурсов:
zz учетные единицы запасов;
zz способ оценки материально-производственных запасов.
■■ Сумма трудозатрат:
zz регистрация и учет выработки сотрудников;
zz система оплаты труда.
■■ Сумма накладных расходов:
zz состав накладных расходов;
zz базы и алгоритмы распределения накладных расходов.
Стоимость материальных ресурсов
Ценности, которые могут быть использованы в виде мате-
риальных ресурсов для изготовления и продажи продукции,
часто объединяют термином «запасы». Единица бухгалтерского
учета материально-производственных запасов (далее – МПЗ)
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы
обеспечить формирование полной и достоверной информации
о запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.
В зависимости от характера материально-производственных
запасов, порядка их приобретения и использования единицей
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
57
материально-производственных запасов может быть номенкла-
турный номер, партия, однородная группа и т. п.
Для разных видов материальных ценностей могут применяться
свои учетные единицы. Например, при выпуске продукции ГОЗ
к характеристикам отдельных материальных ресурсов предъяв-
ляются особые требования. Качество таких материалов в каждой
партии приобретения подтверждается отдельным сертификатом.
Влияние качества указанных материалов на параметры готовой
продукции контролируется через отслеживание вхождения
материалов в полуфабрикаты и продукцию контракта, которые
также выпускаются отдельными партиями. При необходимости
отдельные экземпляры в составе партии могут дополнительно
выделяться в учете посредством уникальных серийных номеров.
Контроль физически обособленного движения партий мате-
риальных ценностей (при хранении на складе, передаче в произ-
водство, обработке) обеспечивается серийным учетом. Каждая
партия в учете отражается как отдельная серия, наделенная своими
количественными, качественными и стоимостными характери-
стиками. Все единицы в рамках партии имеют одну стоимость,
заданную партиеобразующим документом. Партиеобразующим
документом признается первичный документ хозяйственной
операции, в результате которой в учете организации появляется
новое количество материальных ценностей. Такими документами
являются:
■■ для материалов – документы поступления при закупках;
■■ для полуфабрикатов и продукции – документы выпуска.
Серийный учет является самой наглядной формой партионного
учета материальных ресурсов: при выполнении хозяйственных
операций обособлено количество, в учете всегда известна зафик-
сированная стоимость партии.
На практике для большинства используемых материалов
серийный учет является избыточным. При этом задача подтвер-
дить стоимость материальных ресурсов, вошедшую в себестои-
мость продукции контракта, сохраняется. В данном случае учет
ведется по уникальным номенклатурным позициям (номен-
клатура, номенклатура + характеристика). Операции хранения,
перемещения, передачи и потребления материальных ресурсов
выполняются исходя из общего доступного количества
номенклатуры. При отсутствии физического выделения партий
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
58
материальных ценностей применяется схема финансового
партионного учета. Она, так же как и серийный учет, основана
на регистрации первичной стоимости материальных ресурсов
партиеобразующими документами. Каждый партиеобразующий
документ для целей стоимостной оценки операций преобразования
активов создает в учете финансовую партию. В дальнейшем по
выбранному алгоритму дается стоимостная оценка хозяйственных
операций с материальными ценностями. В качестве указанного
алгоритма для целей раздельного учета по контрактам ГОЗ целе-
сообразно выбрать метод ФИФО.
Название метод ФИФО получил от английского FIFO (first in –
first out), то есть товар, который поступил первым, должен быть
применен в первую очередь – рисунок 2.6.
Рис. 2.6. Алгоритм расчета стоимости запасов по методу ФИФО
Согласно п. 19 ПБУ 5/01 при использовании этого способа оценка
материально-производственных запасов на конец месяца произ-
водится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг учитывается себестоимость более ранних по времени
приобретений. Чем больше доля именно «последних» цен в расчете
стоимости запасов, тем реалистичнее будет баланс организации.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
59
С точки зрения оценки текущих оборотных активов и расчета
показателей платежеспособности организации метод ФИФО
является лучшим вариантом оценки запасов. Применительно
к исполнению ГОЗ партионный учет с использованием метода
ФИФО обеспечивает:
■■ раскрытие стоимости потребленных материальных
ресурсов до партиеобразующих документов (первичных
документов с ценой приобретения материалов);
■■ сохранение стоимости материалов, закупленных или заре-
зервированных под контракт, вне зависимости от времени
их фактического потребления при выпуске продукции
контракта;
■■ снижение влияния на себестоимость продукции контрактов
инфляционных повышений стоимости новых мате-
риальных ресурсов.
Рассмотрим несколько примеров партионного учета с использова-
нием метода ФИФО.
Пример 2.1
В одном отчетном периоде для пополнения остатков склада после-
довательно был закуплен Материал А у трех разных поставщиков.
Первая закупка – в количестве 20 шт. по цене 1 030 руб./шт. Вторая
закупка – в количестве 30 шт. по цене 980 руб./шт. Третья закупка –
в количестве 80 шт. по цене 1 000 руб./шт. Для простоты рассмот-
рения НДС здесь и в последующих примерах будет опущен.
На складе 100 шт. были зарезервированы под выполнение контракта
ГОЗ-1. Организация при списании МПЗ использует метод ФИФО.
В партионном учете запасов применяется сквозная аналитика
по направлениям деятельности. Необходимо определить стоимость
зарезервированных под контракт ГОЗ-1 100 штук материала.
По условиям примера для Материала А ведение серийного учета
не предполагается (не указано). Значит, Материал А хранится
на складе общим количеством 20 + 30 + 80 = 130 шт. При этом
в учете запасов организации находятся три партии Материала А,
сформированные документами поступления – рисунок 2.7:
■■ Партия документа поступления по цене 1 030 руб./шт.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 20 шт.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
60
■■ Партия документа поступления по цене 980 руб./шт.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 30 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 1 000 руб./шт.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 80 шт.
Рис. 2.7. Партии «Материала А» в учете после поступления на склад
Выделение Материала А для будущего использования при
выполнении контракта ГОЗ-1 можно расценивать как регист-
рацию использования, хотя и отложенного. В результате резер-
вирования меняется аналитика по направлениям деятельности
для нескольких партий, пока Материал А в количестве 100 шт.
не будет обособлен в учете – рисунок 2.8:
■■ Партия документа поступления по цене 1 030 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-1 –
материалы в количестве 20 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 980 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-1 –
материалы в количестве 30 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 1 000 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-1 –
материалы в количестве 50 шт.;
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 30 шт.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
61
Рис. 2.8. Партии «Материала А» в учете
после резервирования части количества под контракт ГОЗ-1
Стоимость материалов, зарезервированных для выполнения
контракта ГОЗ-1, составляет: 20 * 1 030 руб. + 30 * 980 руб. +
50 * 1 000 руб. = 100 000 руб.
В результате резервирования новых партий в учете не возникает,
поскольку партия закупаемых материалов формируется только
документами поступлений. Поэтому после включения стоимости
зарезервированных единиц Материала А в себестоимость
продукции контракта ГОЗ-1 сохраняется возможность расшифро-
вать стоимость Материала А до конкретных документов посту-
пления.
Пример 2.2
В одном отчетном периоде последовательно был закуплен
Материал А у двух разных поставщиков. Первая закупка в коли-
честве 100 шт. по цене 1000 руб./шт. выполнена для пополнения
остатков склада. Вторая закупка в количестве 42 шт. по цене
950 руб./шт. выполнена у участника кооперации по контракту
ГОЗ-1. Организация при списании МПЗ использует метод ФИФО.
В партионном учете запасов применяется сквозная аналитика по
направлениям деятельности. Необходимо определить стоимость
материала в количестве 20 шт., переданного в производство
для изготовления продукции контракта ГОЗ-1.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
62
По условиям примера для Материала А ведение серийного учета
не предполагается (не указано). Значит, Материал А хранится на
складе общим количеством 100 + 42 = 142 шт. Все экземпляры из
указанного количества равнозначны для дальнейшей обработки.
В производство передаются экземпляры, расположенные наиболее
удобно для доставки. На момент передачи материалов в учете
запасов организации присутствуют две партии Материала А,
сформированные документами поступления – рисунок 2.9:
■■ Партия документа поступления по цене 1000 руб./шт.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 100 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 950 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-1 –
материалы в количестве 42 шт.
Рис. 2.9. Партии «Материала А» в учете после поступления на склад
с учетом дополнительных условий приобретения
На одну из партий наложено дополнительное условие принадлеж-
ности к направлению деятельности по контракту ГОЗ-1. Еще раз
стоит обратить внимание на необходимость признания в учетной
политике организации использования сквозной аналитики по
направлениям деятельности (контрактам) для всех видов активов
(см. предыдущие разделы). Обособление материалов на складе по
направлениям деятельности позволяет определить стоимость пере-
даваемых материалов по второй партии: 20 * 950 руб. = 19 000 руб.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
63
Пример 2.3 (в продолжение примера 2.1)
В одном отчетном периоде для пополнения остатков склада после-
довательно был закуплен Материал А у трех разных поставщиков.
Первая закупка – в количестве 20 шт. по цене 1030 руб./шт. Вторая
закупка – в количестве 30 шт. по цене 980 руб./шт. Третья закупка –
в количестве 80 шт. по цене 1000 руб./шт. На складе 100 шт. были
зарезервированы под выполнение контракта ГОЗ-1. В дальнейшем
из 100 шт. Материала А, зарезервированных под контракт ГОЗ-1,
10 шт. перерезервируются под контракт ГОЗ-2. Необходимо опре-
делить стоимость материалов, зарезервированных под контракты
ГОЗ-1 и ГОЗ-2.
Изменение резерва отражает желание использовать Материал А
для выполнения контракта ГОЗ-2 быстрее, чем это возможно для
контракта ГОЗ-1. Подобное изменение приоритета в потреблении
Материала А согласно методу ФИФО сопровождается определе-
нием стоимости первых потребляемых единиц по первой партии
поступления – рисунок 2.10:
■■ Партия документа поступления по цене 1030 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-2 –
материалы в количестве 10 шт.;
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ-1 –
материалы в количестве 10 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 980 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ –
материалы в количестве 30 шт.
■■ Партия документа поступления по цене 1000 руб./шт.:
zz с направлением деятельности по контракту ГОЗ –
материалы в количестве 50 шт.;
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 30 шт.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
64
Рис. 2.10. Партии «Материала А» в учете после перерезервирования части
количества с контракта ГОЗ-1 под контракт ГОЗ-2
Стоимость материалов, зарезервированных для выполнения
контракта ГОЗ-2, составляет: 10 * 1 030 руб. = 10 300 руб.
Стоимость материалов, зарезервированных для выполнения
контракта ГОЗ-1, составляет: 10 * 1 030 руб. + 30 * 980 руб. +
50 * 1 000 руб. = 89 700 руб.
В обоих контрактах ГОЗ себестоимость продукции расшифровы-
вается по стоимости Материала А до конкретных документов
поступления.
Пример 2.4
В одном отчетном периоде для пополнения остатков склада был
закуплен Материал А и оформлены расходы по его доставке (ТЗР).
Материал приобретен в количестве 100 шт. по цене 1 000 руб./шт.
Сумма ТЗР составила 5 000 руб. В учете формируется полная
стоимость приобретения материалов. Организация при списании
МПЗ использует метод ФИФО. В партионном учете запасов
применяется сквозная аналитика по направлениям деятельности.
Необходимо определить стоимость материала.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
65
В учете запасов организации находятся одна партия Материала
А, сформированная документом поступления:
■■ Партия документа поступления по цене 1 000 руб./шт.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 100 шт.
Стоимость Материала А после оформления поступления на склад
составляет: 100 * 1 000 руб. = 100 000 руб.
По условиям примера расходы на доставку непосредственно
относятся на документ поступления, т. е. увеличивают стоимость
Материала А, при этом партия как объект партионного учета не
изменяется:
■■ Партия документа поступления по цене 1 000 руб./шт. +
5 000 руб.:
zz без направления деятельности – материалы в коли-
честве 100 шт.
Стоимость Материала А после оформления ТЗР составляет:
(100 * 1 000 руб.) + 5 000 руб. = 105 000 руб.
При анализе себестоимости продукции, в изготовлении которой
используется Материал А из указанной партии, есть возможность
оценить:
■■ полную стоимость материального ресурса для контракта
(без учета способа приобретения);
■■ цену приобретения материалов;
■■ сумму расходов, сопровождавших приобретение мате-
риалов.
Рассмотренные правила партионного учета в определении
стоимости материальных ресурсов сохраняются для полуфабри-
катов (соответствующие примеры приведены в разделе «Показа-
тель «2.2.3. Полуфабрикаты на складах»» на стр. 114), продукции
и товаров. Метод ФИФО обеспечивает однозначность и аудируе-
мость оценки стоимости материальных ресурсов, использованных
для выпуска продукции ГОЗ.
Отдельного внимания заслуживают материальные ресурсы, для
обозначения которых используется термин «изделия собственного
изготовления». Весьма часто при ценообразовании для контракта
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
66
в расчете плановой производственной себестоимости продукции
отталкиваются от полной, конструкторской структуры изделий,
содержащей расшифровку до исходных сырья, материалов, заку-
паемых деталей и комплектующих. Калькулирование плановой
производственной себестоимости продукции контракта произ-
водится по стоимости этих ресурсов и стоимости трудозатрат
на выполнение технологических операций по их обработке.
С одной стороны, такой подход выглядит логичным. С другой
стороны, в большинстве случаев не соответствует практике
реального производства. Ориентируясь на перспективные
контракты, предприятия создают значительные заделы под их
выполнение. Детали и узлы с длительным циклом производства
на момент подписания контракта уже находятся на складах орга-
низации или проходят завершающие стадии обработки и сборки.
Стоимостная оценка таких материальных ресурсов определя-
ется производственной себестоимостью. Она известна по факту
выпуска. Производственная себестоимость включает стоимость
использованных материалов, зарплату исполнителей и накладные
расходы. Обоснованность себестоимости таких полуфабрикатов-
заделов можно проанализировать на дату заключения контракта
и принять как неделимую стоимость материальных ресурсов для
будущих производственных процессов контракта. Именно эту
стоимость заделов в виде полуфабрикатов логично использовать
при ценообразовании, исключив суммы ее отдельных затратных
составляющих из соответствующих статей калькуляции в плановой
себестоимости продукции. В этом случае статьи калькуляции
будут отражать только затраты, которые еще предстоит понести
организации в ходе оставшихся технологических процессов
для превращения заделов и еще не задействованных материалов
в продукцию контракта.
Стоимость изделий собственного изготовления учитывается
в цене продукции отдельно от них (по отдельной статье кальку-
ляции). Такой подход базируется на единстве принципов учета
производственных затрат и формирования себестоимости полу-
фабрикатов и продукции, выпускаемых в интересах государст-
венных и коммерческих заказчиков. В любой момент времени
себестоимость изготовленного изделия должна раскрываться до
исходных затрат. Если при его выпуске использовались ранее
изготовленные комплектующие, то их себестоимость также
раскрывается до исходных затрат. И так, пошагово, до исходного
сырья. При наличии на момент ценообразования по контракту
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
67
в учете организации изделий собственного изготовления
со сложившейся производственной себестоимостью возможны два
управленческих решения. Первое – использовать данные изделия
для выпуска продукции контракта и тем самым обеспечить испол-
нение контракта в сжатые сроки. Тогда принимается сложившаяся
стоимость таких материальных ресурсов. Второе – обеспечить
их обособленный выпуск. При этом себестоимость выпуска
продукции контракта будет содержать стоимость всех задей-
ствованных в производстве исходных ресурсов. Производство
с «нуля» будет более длительным и, возможно, более дорогим,
так как постоянная инфляция увеличивает стоимость всех необ-
ходимых ресурсов при каждом последующем выполнении произ-
водственных процессов.
Использование заделов не противоречит логике раздельного учета.
Любые ресурсы обособляются под контракт в момент их первого
вовлечения в хозяйственную деятельность исполнения офици-
ально оформленного контракта. В этот момент фиксируется их
стоимостная оценка. Применение партионного учета в этих целях
рассмотрено в данном разделе ранее. Организация обеспечивает
обоснованную стоимость всех привлекаемых ресурсов вне зависи-
мости от условий ее формирования и источников финансирования.
До сих пор речь шла о комплектующих, изготовленных до офици-
ального подписания контракта ГОЗ, – применялся термин «заделы».
В чем-то схожая ситуация наблюдается и в процессе испол-
нения официально действующего контракта. Если в продукции
контракта присутствуют стандартные детали, узлы, нормали,
то их обособленное изготовление под потребности отдельного
контракта вряд ли можно признать целесообразным. Чем меньше
запускаемая в производство партия, тем большую стоимость
будет иметь каждое изделие из этой партии. Часто размер партий
запуска определяется особенностями технологических процессов,
параметрами оборудования и специальной оснастки. При планиро-
вании производственных процессов требования раздельного учета
не должны вступать в противоречие с обоснованной практикой
организации производства. Например, в производственной
программе по срокам обеспечения фиксируется количественная
потребность контрактов в комплектующих. На основании потреб-
ностей нескольких параллельно исполняемых контрактов ГОЗ
и договоров с коммерческими заказчиками формируются
оптимальные партии их запуска в производство. Ведется контроль
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
68
того, в обеспечение каких контрактов будут задействованы
экземпляры изделий из конкретной партии. В рамках одной
партии все выпущенные изделия имеют одинаковую себестои-
мость. Себестоимость партии раскрывается до исходных затрат,
что позволяет проверить состав и стоимость использованных
ресурсов. При этом себестоимость изделий из разных партий
может отличаться. Таким образом, выпуск комплектующих
оформляется за рамками контракта, а в контракт они попадают
по себестоимости изготовления конкретной партии на очередной
стадии сборки продукции.
Стоимость трудовых ресурсов
Заработная плата основных исполнителей является одним
из наиболее сложных в обосновании видом производственных
затрат.
Необходимость того или иного вида обработки материалов
в процессе выпуска продукции контракта определяется техно-
логической документацией на ее изготовление. Документация
также содержит квалификационные требования к исполни-
телям и нормативы по трудозатратам. В свою очередь, необхо-
димая квалификация исполнителей определяет расценки на труд.
Для обоснования стоимости трудовых ресурсов в виде заработной
платы, включенной в себестоимость продукции контракта ГОЗ,
необходимо:
■■ подтвердить объем выполненных видов работ (возможно,
с детализацией до технологических операций);
■■ раскрыть сумму начисленной по этим работам заработной
платы.
Начисления на заработную плату, которые также включаются
в себестоимость продукции, рассматривать отдельно излишне,
поскольку их отнесение на контракт полностью определяется
порядком отнесения заработной платы основных исполнителей.
Для решения первой из указанных выше задач необходимо вести
учет выработки сотрудников, задействованных в изготовлении
продукции контракта и ее комплектующих.
Участие конкретных сотрудников в выполнении контракта
фиксируется исполненными нарядами (по видам работ и/или
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
69
по отдельным технологическим операциям). Наряды регистрируют
параметры фактического выполнения, и они могут отличаться
от нормативных значений. Это позволяет в дальнейшем провести
план-фактный анализ технологических нормативов и в случае
необходимости внести в них изменения, совершенствуя норма-
тивную базу. Или приложить усилия для соблюдения нормативов.
Также в процессе производства может быть расширен состав
выполняемых технологических операций и работ. Причины
могут быть самые разнообразные: дополнительная обработка
из-за отклонений в характеристиках используемых материалов,
ликвидация исправимого брака и т. д. Каждый из дополнительных
видов работ требует оправдательной оценки для включения его
стоимости в себестоимость продукции. Организация должна
обеспечить регистрацию фактической выработки сотрудников вне
зависимости от используемой системы оплаты труда. Только через
анализ содержания и количественных показателей выполненных
работ можно оценить правомерность отнесения заработной платы
основных исполнителей на контракт ГОЗ.
В большинстве случаев исполнителями работ и техноло-
гических операций в процессе изготовления продукции
контрактов ГОЗ являются конкретные сотрудники организации.
Их участие подтверждается нарядами. Регистрация выполнения
работ и начисление заработной платы происходят персонально
по каждому сотруднику. Это позволяет сопоставить размер начис-
ленной заработной платы конкретного исполнителя с объемом
выполненных им работ в отчетном периоде. В отчетном периоде
сотрудник может быть задействован в выполнении нескольких
контрактов ГОЗ и изготовлении гражданской продукции. Доля
его участия в производстве отдельного изделия или выполнении
определенной работы, относящейся к конкретному контракту,
легко выделяется из совокупности нарядов, суммарно принятых
за 100 %. Соответствующая этой доле часть суммы начисленной
сотруднику заработной платы правомерно включается в себе-
стоимость этого изделия или работы. Описанный порядок распре-
деления прямой заработной платы обеспечивает однозначность
и аудируемость оценки стоимости трудовых ресурсов, использо-
ванных для выпуска продукции ГОЗ. К сожалению, он не гаранти-
рует автоматического соблюдения плановой суммы трудозатрат,
но является лучшим вариантом для отражения фактических трудо-
затрат контракта.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
70
Сумма прочих «прямых»
производственных затрат
Применяемая на предприятии система нормирования может
охватывать не только материальные и трудовые ресурсы, непо-
средственно потребляемые в процессе выпуска продукции.
По экономическому содержанию в роли объектов нормирования
при выпуске конкретных видов продукции могут выступать:
■■ расход энергоресурсов, включая топливо;
■■ потребление расходных и вспомогательных материалов;
■■ затраты на подготовку производства;
■■ использование специального оборудования и спец-
оснастки;
■■ специальные затраты.
Указанные виды производственных затрат для выпуска продукции
конкретного контракта могут носить как разовый, так и регулярный
характер. Необходимость таких производственных затрат опреде-
ляется технологической документацией, требованиями испытаний
и т.д. Возможность нормирования определяется не только рассчи-
танной потребностью в определенном виде ресурса, но и наличием
в распоряжении предприятия средств инструментального контроля
их потребления. Например, наличие соответствующих датчиков
и измерительных приборов позволяет зафиксировать количе-
ственное потребление электроэнергии на обрабатывающем центре
в процессе изготовления деталей контракта, а также фактическое
время ее использования. В результате в состав прямых произ-
водственных затрат контракта войдет стоимость использованной
электроэнергии и доля амортизации данного вида оборудования,
приходящаяся на выпущенные детали контракта. Помимо обосно-
ванного формирования себестоимости выпускаемой продукции
контракта указанные данные могут быть использованы в оценке
эффективности использования оборудования и энергоресурсов
в целом по организации.
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
71
Как прямые затраты в состав производственной себестоимости
продукции (работ) контракта при соответствующем обосновании
могут быть включены:
■■ различные виды подрядных работ, выполненных сторон-
ними исполнителями;
■■ командировочные расходы, посредством которых было
обеспечено выполнение производственных процессов
и создание условий для выпуска продукции и т.д.
Отдельно стоит остановиться на таре и упаковке. На предприя-
тиях используются различные подходы к отражению указанных
затрат. В большинстве случаев можно признать обоснованным
включение в состав производственной себестоимости изделий
затрат на упаковку, если без них продукция не может быть
отгружена и передана заказчику, необходимость упаковки
отражена в основной технологической документации. Наряду
с этим упаковочные материалы используются при фиксации груза
(продукции в стандартной таре и упаковке) при погрузочно-
разгрузочных работах, перевозке. При этом может разрабатываться
и применяться дополнительная технологическая документация
на размещение и крепеж. Такие затраты на упаковку в процессе
доставки продукции заказчику лучше признавать расходами
на реализацию и отражать в составе прямых коммерческих
расходов контракта. Описанный подход позволяет разделить
затраты производственного и непроизводственного назначения,
что, в свою очередь, дает возможность выбрать для них индиви-
дуальные пути оптимизации.
Сумма накладных расходов,
отнесенная на контракт
Накладными расходами признаются затраты, не относящиеся
напрямую к основному производству и характеризующие управ-
ленческие процессы на предприятии. По месту и характеру
возникновения традиционно выделяют общехозяйственные
и общепроизводственные затраты. Общехозяйственные затраты
отражают стоимость обеспечения функционирования организации
в целом, выполнения управленческих процессов – рисунок 2.11.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
72
Рис. 2.11. Представление хозяйственной деятельности организации
в достижении финансового результата
В рамках экономического анализа общехозяйственные затраты
классифицируют как условно-постоянные расходы организации.
Как правило, их размер не имеет корреляции с сезонностью произ-
водства и продаж, не привязан к объему производства отдельных
отчетных периодов, но может зависеть от календарного месяца.
Их покрытие обеспечивается всеми доходными направлениями
деятельности организации. Как постоянные расходы общехозяй-
ственные затраты относятся к внепроизводственным расходам.
Такое определение подчеркивает метод «директ-костинг», при
использовании которого предварительно зарегистрированные
(признанные) общехозяйственные затраты относятся на финан-
совый результат организации. Отделение общехозяйственных
затрат от производственной себестоимости выпускаемых изделий
позволяет рассматривать их как самостоятельный объект оптими-
зации расходов организации с выделением отдельных зон ответст-
венности.
В настоящее время сохраняется еще один вариант отнесения
результатов распределения общехозяйственных затрат с их вклю-
чением в производственную себестоимость изделий. В результате
при длительных циклах производства в составе незавершенного
производства находятся значительные суммы накладных расходов,
не связанные с собственно процессом производства, повлиять
на которые сотрудники производственных служб возможности
не имеют. Применение данного варианта распределения обще-
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
73
хозяйственных затрат во многом объясняется стремлением
выполнить «справедливое» распределение в увязке с факти-
ческой деятельностью организации в рамках каждого из месячных
отчетных периодов. Базой распределения накладных расходов
выступает один из показателей прямых производственных затрат,
часто – начисленная заработная плата основных исполнителей
за изготовление изделий конкретных контрактов или договоров.
Предположим, у предприятия в отчетном периоде есть десять
действующих контрактов. По двум из них вся продукция была
выпущена и отгружена заказчикам в прошлом отчетном периоде,
ожидается поступление оплаты. Получается, что в рассматрива-
емом отчетном периоде работа управленческого аппарата органи-
зации обеспечивает исполнение оставшихся восьми контрактов.
В связи с этим логично распределение суммы общехозяйственных
затрат на восемь контрактов. Доля общехозяйственных затрат,
относимая на каждый контракт и включаемая в производственную
себестоимость конкретных изделий контрактов, определяется
базой распределения, закрепленной в учетной политике органи-
зации.
Распределение общехозяйственных затрат между контрактами
по базе распределения, сформированной по показателям прямых
производственных затрат отчетного периода, возможно и при
использовании метода «директ-костинг». Современные информа-
ционные системы снимают все ограничения в выборе базы распре-
деления накладных расходов. Традиционно считается, что метод
«директ-костинг» ограничен вариантами базы распределения по
выручке или себестоимости реализованной продукции отчетного
периода. Такие варианты базы распределения однозначно неприем-
лемы для продукции ГОЗ, цикл производства которой превышает
хотя бы два месяца, а реализация не является регулярной и сопо-
ставимой по размеру в разных отчетных периодах.
Распределение общехозяйственных затрат на контракты может
выполняться по любой выбранной базе распределения показа-
телей прямых производственных затрат (как измерителя действий
организации по выпуску продукции отдельно рассматривае-
мого контракта или договора в отчетном периоде) с отнесением
на финансовый результат в разрезе контрактов (и коммерческих
договоров). Общехозяйственные затраты отчетного периода
распределяются между всеми направлениями деятельности орга-
низации пропорционально их фактическому исполнению. Таким
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
74
образом, раздельный учет с использованием сквозной аналитики
объединяет лучшие стороны обоих «традиционных» вариантов
отнесения результатов распределения общехозяйственных затрат.
Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общехозяйственных затрат
можно считать стоимостью всех видов ресурсов, задействованных
организацией в управлении выполнением данного контракта.
Чем более обширной (согласно базе распределения) в отчетном
периоде была хозяйственная деятельность по контракту, чем
больших усилий потребовало ее сопровождение, тем большая доля
от суммы общехозяйственных затрат будет отнесена на контракт
в отчетном периоде. Чем больше будет общий объем производства
в отчетном периоде, тем меньшая доля общехозяйственных затрат
будет отнесена на конкретный контракт ГОЗ.
Несколько иначе характеризуются в экономическом анализе
общепроизводственные затраты. Общепроизводственные затраты
отражают стоимость обеспечения функционирования производст-
венных подразделений и включаются в производственную себе-
стоимость продукции. Номенклатуру общепроизводственных
затрат составляют:
■■ амортизация зданий, сооружений, производственного
оборудования, транспортных средств (имущества);
■■ ремонт зданий, сооружений, производственного оборудо-
вания, транспортных средств;
■■ содержание и эксплуатация имущества общепроизвод-
ственного назначения;
■■ содержание аппарата управления цеха;
■■ охрана труда и т. д.
Включение общепроизводственных затрат в производственную
себестоимость изделий подчеркивает необходимость и равно-
правие всех видов ресурсов (включая организационный ресурс
на уровне подразделения) для обеспечения выпуска продукции.
Местом возникновения (признания) общепроизводственных
затрат являются подразделения основного и вспомогательного
производств. По природе возникновения общепроизводственные
затраты можно разделить:
■■ на условно-переменные затраты – зависят от объема
производства в подразделении в отчетном периоде,
например, при интенсивном использовании оборудования
Глава 2 Р егламентация ведения раздельного учета
75
уменьшаются временные промежутки между обязательным
техническим обслуживанием, что приводит к увеличению
суммы на его проведение в составе общепроизводственных
затрат в отчетном периоде;
■■ условно-постоянные затраты – не зависят от объема
производства в подразделении в отчетном периоде,
например, арендные платежи или содержание аппарата
управления цеха не могут быть оперативно изменены под
снизившийся объем производства в отдельном отчетном
периоде.
Указанное разделение общепроизводственных затрат позволяет
выделить две зоны анализа и оптимизации данного вида затрат.
В изготовлении конкретных видов продукции задействован
конечный состав производственных подразделений. При этом
подразделения очень сильно различаются по составу и размеру
затрат на содержание. Все затраты на содержание подразделений
покрываются через включение в производственную себестоимость
продукции. Обоснованным стоит признать включение в себестои-
мость изделий:
■■ общепроизводственных затрат подразделений основного
и/или вспомогательного производства, которые непо-
средственно были задействованы в изготовлении изделий;
■■ затрат подразделений вспомогательного производства,
которые обеспечили сопровождение процесса изготов-
ления изделий.
Такой подход действует для всех выпусков (ГОЗ и коммерческие
заказы) и создает условия для проведения анализа эффективности
работы каждого подразделения и его вклада в себестоимость выпу-
скаемой продукции. Является побуждающим мотивом для целе-
направленного повышения нагрузки на слабо использующиеся
производственные мощности, в том числе и в целях развития
выпуска продукции гражданского назначения. Чем больше будет
объем производства, тем меньшая доля условно-постоянных обще-
производственных затрат будет включаться в производственную
себестоимость конкретного изделия при выпуске продукции ГОЗ.
Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общепроизводственных
затрат можно считать стоимостью ресурсов, предоставленных
организацией для обеспечения выполнения производственных
процессов контракта.
76
Стоит отметить одну важную особенность общехозяйственных
и общепроизводственных затрат. В большинстве случаев их
структура и размер зависят от месяца в течение календарного
года. В зимний период большую часть составляют расходы
на отопление и меньшую часть – на ремонт. В летний период
отопления нет, а затраты на текущий ремонт могут быть значи-
тельными. Соответственно, производственная себестоимость
продукции и финансовый результат контрактов будут зависеть
от времени производства в течение года. Если между отчетными
периодами меняется в основном структура признаваемых обще-
хозяйственных или общепроизводственных затрат, а сумма
примерно сохраняется, то влиянием временного периода испол-
нения контрактов можно пренебречь. Если сумма общехозяй-
ственных и/или общепроизводственных затрат сильно отличается
от месяца к месяцу, то есть два пути:
■■ учесть неравномерность признания накладных расходов
на этапе ценообразования, отталкиваясь от предполагае-
мого периода исполнения конкретного контракта – следует
признать, что для этого нет достаточной нормативной базы
и соответствующей культуры ценообразования (готов-
ности предприятий к такому детальному планированию);
■■ нивелировать неравномерность признания накладных
расходов в разных отчетных периодах использованием
оценочных резервов – использование осложнено слабой
правоприменительной практикой.
77
Глава 3
Структура отчета
исполнения контрактов ГОЗ
Баланс показателей
Выполнение контрактов ГОЗ подчиняется общим принципам
организации производства в целях получения прибыли. Рассма-
триваемая отчетность обеспечивает мониторинг хозяйственной
деятельности по выпуску продукции ГОЗ в разрезе нескольких
параметров контрактов, представленных соответствующими пока-
зателями. Совокупность данных по показателям на отчетную дату
отражает стадию выполнения каждого контракта ГОЗ. По своему
экономическому содержанию показатели объединены в несколько
групп. Укрупненная структура показателей отчетности представ-
лена на рисунке 3.1.
Рис. 3.1. Укрупненная структура показателей отчетности
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
78
Рассмотрим структуру показателей отчетности более подробно
и для этого вновь обратимся к понятию ресурсов предприятия.
Производственное предприятие можно рассматривать как
систему, инициирующую потоки ресурсов и преобразующую их
в продукцию или услуги, предложение и реализация которых
обеспечивает генерирование прибыли. Под ресурсами пред-
приятия понимаются природные, людские и произведенные
человеком ресурсы, которые используются для производства
товаров и услуг – рисунок 3.2.
Рис. 3.2. Структура ресурсов предприятия
Ресурсы предприятия подразделяются на финансовые и нефинан-
совые. Финансовые ресурсы представляет собой совокупность
собственных денежных средств организации, формируемых как за
счет доходов, накоплений и капитала, так и поступлений извне,
в т. ч. банковских кредитов, предназначенных для выполнения
финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих
расходов и затрат, связанных с поддержанием и развитием произ-
водства.
Готовность предприятия произвести конкретную продукцию
в заданные сроки определяется наличием или возможностью
оперативного формирования производственных ресурсов.
Для выполнения ГОЗ важен не только факт наличия у предприятия
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
79
требуемых ресурсов, но и решение направить их на выполнение
именно контрактов ГОЗ. Производственные ресурсы объединяют
факторы, непосредственно участвующие в производственном
процессе:
■■ средства труда (основные средства) – оборудование, произ-
водственные здания, транспортные средства и т. п.;
■■ предметы труда (оборотные средства) – объекты целена-
правленной деятельности человека: вещества природы
в первоначальном или частично обработанном виде (сырье,
материалы, заготовки, детали, полуфабрикаты);
■■ кадры (трудовые ресурсы).
Состав и количество требуемых для выпуска продукции ГОЗ
производственных ресурсов определяются не только структурой
изделия, но и уровнем технологий, применяемых на предприятии
в производстве и в управлении. Производственная себестоимость
продукции ГОЗ формируется из стоимости всех видов ресурсов,
использованных для ее выпуска. Использование ресурсов должно
быть оправданным. Посредством процесса обращения, для обеспе-
чения непрерывности производственного процесса, стоимость
всех ресурсов, потребленных в процессе производства, подлежит
возмещению из выручки предприятия от реализации продукции
ГОЗ.
Таким образом, потребление производственных ресурсов
в технологических процессах определяется только их фактиче-
ским наличием и не зависит от того, каким образом они были
приобретены организацией. Есть доступные производственные
ресурсы – можно начинать производство. Нет производственных
ресурсов – их требуется обеспечить, в том числе приобрести за
счет использования финансовых ресурсов.
В идеальном варианте финансирования выпуска продукции ГОЗ
со стороны государственного заказчика организация-исполни-
тель могла бы приобретать все необходимые производственные
ресурсы за счет полученного аванса. Сумма задействованных
на отчетную дату для выполнения контракта ГОЗ целевых источ-
ников финансирования отражается по группе 1. Финансирование
контракта в графе Сальдо операций, руб. коп.
В отчетности исполнения контрактов ГОЗ на отчетную дату
стоимость всех ресурсов, задействованных для выполнения
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
80
контракта (включая зарезервированные под контракт для исполь-
зования в будущем), а также объем выполненных по контракту
обязательств перед заказчиком (как отражение стоимости не просто
задействованных, а уже использованных ресурсов) совокупно
показывается по группе 2. Распределение ресурсов контракта
в графе Сальдо операций, руб. коп. Стоимость ресурсов контракта
определяется первичными документами регистрации ресурсов
в учете организации, она отражается независимо от источников
их формирования. Состав показателей группы 2. Распределение
ресурсов контракта позволяет укрупненно проанализировать
саму возможность выполнения производственных процессов для
выпуска продукции ГОЗ. Проводя аналогию с бухгалтерским
балансом, рассматриваемая стоимость ресурсов контракта ГОЗ
по своему содержанию соответствует величине активов органи-
зации, выделенных в учете для выполнения контракта.
Рис. 3.3. Структура отчета исполнения контрактов ГОЗ
в соответствии с балансовым методом
В общем случае балансовый метод предусматривает сопостав-
ление стоимости имеющихся в распоряжении организации
ресурсов (активов) с источниками их формирования (пассивами).
Данное правило всегда справедливо по организации в целом, но
для выделенной под контракт части активов возникает особая
ситуация. Источники формирования собственных ресурсов орга-
низации, задействованных для выполнения контрактов ГОЗ,
находятся за рамками контракта. В отчетности сопоставление
стоимости ресурсов контракта и суммы привлеченных, целевых
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
81
для контракта, источников финансирования отражает показа-
тель 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправ-
ление ресурсов контракта в графе Сальдо операций, руб. коп.
Этот показатель содержит значение контрольного правила. Таким
образом, опираясь на балансовый метод, структуру отчета испол-
нения контрактов ГОЗ можно представить следующим образом –
рисунок 3.3.
Контрольное правило интерпретируется следующим образом:
■■ значение контрольного правила равно нулю – на отчетную
дату стоимость ресурсов контракта соответствует сумме
привлеченных, целевых для контракта, источников финан-
сирования;
■■ положительное значение контрольного правила – в допол-
нение к средствам, полученным в рамках финансирования
контракта ГОЗ, организация привлекла для выполнения
контракта ресурсы, сформированные за счет источников,
находящихся за рамками рассматриваемого контракта ГОЗ
(собственные средства организации или средства других
контрактов ГОЗ государственного заказчика);
■■ отрицательное значение контрольного правила –
на отчетную дату контракт выступает донором для
покрытия текущих обязательств организации, его
средства используются на расходы или для формирования
ресурсов, не связанных с исполнением рассматриваемого
контракта ГОЗ.
Пример 3.1
На отчетную дату организация начала исполнение контракта ГОЗ
до получения аванса от заказчика. Со свободного остатка склада
в производство для выпуска продукции контракта были переданы
материалы общей стоимостью 20 000 000 руб.
В результате операции для выполнения контракта ГОЗ выделены
производственные ресурсы в виде материалов. Источник финан-
сирования приобретения данных ресурсов находится за рамками
контракта ГОЗ. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ данная
ситуация отражается следующим образом – рисунок 3.4.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
82
Рис. 3.4. В отсутствие авансирования от заказчика для исполнения
контракта ГОЗ привлечены собственные ресурсы организации
Контрольное правило имеет положительное значение: для выпол-
нения контракта направлены ресурсы, сформированные за счет
источников, находящихся за рамками рассматриваемого контракта.
Пример 3.2
На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный
счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб.
Сумма аванса, полученного от заказчика, определила размер
источников финансирования контракта ГОЗ в 420 000 000 руб.
Появившиеся на отдельном счете денежные средства в сумме
420 000 000 руб. являются финансовым ресурсом для приобре-
тения производственных ресурсов, необходимых для выпуска
продукции контракта. В отчетности исполнения контрактов ГОЗ
данная ситуация отражается следующим образом – рисунок 3.5.
Контрольное правило равно нулю: стоимость ресурсов контракта
соответствует сумме источников финансирования.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
83
Рис. 3.5. Все ресурсы контракта ГОЗ сформированы за счет источников
финансирования контракта
Пример 3.3
На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный
счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб. С отдельного
счета были уплачены налоги на сумму 40 000 000 руб.
Уплата налогов с отдельного счета контракта является разре-
шенной операцией списания денежных средств. При этом
указанная операция не имеет прямого отношения к формиро-
ванию производственных ресурсов, необходимых для выпуска
продукции контракта ГОЗ, и, по сути, регистрирует направление
финансовых ресурсов контракта на расчеты по текущим обязатель-
ствам организации. В рамках контракта ГОЗ остались доступны
для использования финансовые ресурсы в размере 380 000 000 руб.
В отчетности исполнения контрактов ГОЗ данная ситуация будет
отражена следующим образом – рисунок 3.6.
Контрольное правило имеет отрицательное значение: часть финан-
совых ресурсов контракта использована для покрытия текущих
обязательств организации, напрямую не связанных с исполнением
рассматриваемого контракта ГОЗ.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
84
Рис. 3.6. Часть финансовых ресурсов контракта направлена
на расчеты по текущим обязательствам организации
Группа «1. Финансирование контракта»
Государственный заказ является одной из форм государствен-
ного финансирования деятельности организаций, выполняющих
работы и поставку товаров в целях удовлетворения государст-
венных нужд и потребностей. При этом государство не финан-
сирует затраты, а обеспечивает предприятию доход от продажи
товаров, оформляя договорные отношения «покупатель –
продавец». Интересы государства при выполнении государствен-
ного оборонного заказа представляют различные уполномоченные
министерства и ведомства, выступающие в роли государственного
заказчика. Крупнейшим государственным заказчиком является
Министерство обороны Российской Федерации (МО РФ). Финан-
сирование государственных контрактов МО РФ выполняется
на условиях банковского сопровождения (Федеральный закон
275-ФЗ). Для головных исполнителей заказчиком при выпол-
нении ГОЗ выступает непосредственно государственный заказчик.
Для исполнителей в рамках кооперации ГОЗ заказчиком является
организация, находящаяся на вышестоящем уровне кооперации.
Финансирование головного исполнителя обеспечивает государ-
ственный заказчик, финансирование деятельности участников
кооперации выполняется уже без его непосредственного участия.
Финансирование ГОЗ ведется путем выдачи авансов и проведения
окончательных расчетов с исполнителями после выполнения ими
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
85
взятых на себя обязательств по контрактам. Все расчеты орга-
низации с заказчиком отражаются по показателю 1.1. Денежные
средства, полученные от заказчика, который входит в группу
1. Финансирование контракта. Денежные средства, полученные
от заказчика, являются основным источником финансирования
при выполнении контрактов ГОЗ. При этом объем авансирования
в размере ниже 80 процентов от полной суммы контракта ГОЗ
по умолчанию подразумевает необходимость дополнительного
привлечения финансовых средств для приобретения производст-
венных ресурсов или непосредственного выделения производст-
венных ресурсов, доступность которых обеспечена за счет иных
источников, находящихся в распоряжении организации.
В группе 1. Финансирование контракта наравне с основным источ-
ником финансирования контракта ГОЗ отражаются и временно
привлеченные извне средства – рисунок 3.7.
Рис. 3.7. Схема источников финансирования контракта ГОЗ
Каждый вид средств, временно привлеченных для финансиро-
вания контракта ГОЗ, отражается в отчете отдельным показателем:
■■ 1.2. Кредиты банка;
■■ 1.3. Задолженность по процентам по кредитам;
■■ 1.4. Задолженность перед поставщиками.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
86
Особое внимание следует обратить на использование в наиме-
новании показателя 1.4. Задолженность перед поставщиками
термина «поставщики». Он обозначает только поставщиков,
которые согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ
признаются участниками кооперации данного контракта ГОЗ.
Система банковского сопровождения подразумевает разде-
ление расчетов с участниками кооперации и прочими поставщи-
ками товаров и услуг посредством выделенных типов списания
денежных средств с отдельного счета контракта. Аналогично
принципам функционирования системы финансового монито-
ринга, при ведении раздельного учета по контрактам ГОЗ целесо-
образно выделять взаимодействие с участниками кооперации как
операции, выполняемые в рамках и за счет средств контракта.
Определение «временно привлеченные средства» указывает, что
они находятся в составе источников финансирования ограни-
ченный период времени, и после его завершения сумма средств
подлежит замещению за счет основного источника финансиро-
вания контракта ГОЗ:
■■ сумма кредита возвращается банку после установленного
срока кредитования, при этом предполагается, что орга-
низация сможет это сделать списанием с отдельного счета
контракта после получения денежных средств от заказчика;
■■ проценты по кредитам банка подлежат уплате с использо-
ванием всех доступных средств организации;
■■ задолженность перед участниками кооперации по своей
экономической сути является товарным кредитом на срок
отсрочки проведения расчетов и также предполагает, что
организация сможет выполнить свои обязательства перед
поставщиками – участниками кооперации списанием
с отдельного счета контракта после получения денежных
средств от заказчика.
В отдельных случаях привлечение банковских кредитов является
осознанным решением государственного заказчика при финанси-
ровании исполнения контракта ГОЗ. Во всех остальных случаях
привлечение кредитных средств создает для организации-испол-
нителя ГОЗ дополнительную нагрузку в виде процентов за пользо-
вание кредитными средствами, что, в свою очередь, может оказать
существенное влияние на финансовый результат выполнения
контракта ГОЗ.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
87
Банковские кредиты, не предусмотренные условиями выполнения
контракта и полученные организацией на расчетный счет при
действующем отдельном счете контракта ГОЗ, не могут считаться
целевыми кредитами контракта. Такие кредиты в отчетности
не отражаются. Стоимость обслуживания указанных кредитов
ложится на организацию и отражается в учете за рамками
контракта ГОЗ.
С учетом временно привлеченных средств общая сумма источ-
ников финансирования контракта на отдельные отчетные даты
в ходе исполнения контракта ГОЗ может превышать общую сумму
контракта, но ситуация исправляется после замещения (возврата)
временно привлеченных средств.
Пример 3.4
На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный
счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб.
Источники финансирования контракта ГОЗ сформированы заказ-
чиком, а их размер определяется суммой аванса – рисунок 3.8.
Рис. 3.8. Источники финансирования контракта сформированы
за счет денежных средств, полученных от заказчика
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
88
Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в размере
420 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ формированием источника финансирования контракта
в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные
средства, полученные от заказчика в графе Списание
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ появлением финансовых ресурсов контракта в сумме
420 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов
контракта.
Пример 3.5
При задержке с получением аванса от заказчика организация вынуж-
дена для выполнения контракта ГОЗ взять в уполномоченном банке
кредит в размере 50 000 000 руб. Кредитные средства поступают
на отдельный счет контракта.
После поступления на отдельный счет контракта ГОЗ кредитных
средств организация получила финансовые ресурсы для его
выполнения в размере суммы кредита. На ближайшую отчетную
дату источники финансирования контракта целиком состоят из
кредитных средств, а их размер определяется суммой кредита –
рисунок 3.9.
Рис. 3.9. Источники финансирования контракта
сформированы за счет кредитных средств
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
89
Получение кредита по контракту ГОЗ в размере 50 000 000 руб.
в отчетности отражается:
■■ формированием источника финансирования контракта
в сумме 50 000 000 руб. по показателю 1.2. Кредиты банка
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ появлением финансовых ресурсов контракта в сумме
50 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов
контракта.
Пример 3.6
За использование кредитных средств по контракту ГОЗ были начис-
лены проценты в размере 500 000 руб. Организация не смогла
вовремя уплатить проценты и погасила задолженность только
к следующей отчетной дате, используя денежные средства с рас-
четного счета.
Начисление процентов по кредитам контракта ГОЗ отражается
в составе источников финансирования и в стоимости ресурсов
контракта. Включение процентов в состав ресурсов, использу-
емых для выполнения контракта ГОЗ, обусловлено их трактовкой
как стоимостной оценки действий организации, обеспечивающих
выполнение контракта. После начисления процентов в сумме
500 000 руб. на ближайшую отчетную дату в составе источников
финансирования контракта появятся временно привлеченные
средства в виде задолженности по процентам и увеличится
стоимость ресурсов контракта – рисунок 3.10.
К следующей отчетной дате проценты погашаются с расчетного
счета организации. Происходит замещение временно привле-
ченных средств в составе источников финансирования контракта
ГОЗ собственными финансовыми ресурсами организации в виде
денежных средств – рисунок 3.11.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
90
Рис. 3.10. В составе источников финансирования учтена задолженность
по процентам по кредитам контракта
Рис. 3.11. Замещение временно привлеченных средств (задолженность
по процентам по кредитам контракта) в составе источников
финансирования контракта ГОЗ собственными ресурсами организации
Операция выполнена с использованием финансовых ресурсов
в виде денежных средств, не принадлежащих контракту ГОЗ.
Ее отражение в отчетности увеличивает значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта на сумму уплаченных
процентов 500 000 руб.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
91
Пример 3.7
При задержке с получением аванса от заказчика организация вынуж-
дена для выполнения контракта ГОЗ взять в уполномоченном банке
кредит в размере 50 000 000 руб. Кредитные средства поступают
на отдельный счет контракта. После получения денежных средств
от заказчика в размере 420 000 000 руб. организация гасит кредит
с отдельного счета контракта. Для простоты рассмотрения начис-
ление и уплата процентов по кредиту контракта будут опущены.
После получения денежных средств от заказчика источники
финансирования контракта ГОЗ составят 50 000 000 + 420 000 000
= 470 000 000 руб. – рисунок 3.2.6.
Рис. 3.12. Источники финансирования контракта сформированы
за счет аванса от заказчика и кредитных средств
Привлеченные средства в составе источников финансирования
контракта ГОЗ подлежат замещению, поэтому после погашения
кредита с отдельного счета контракта ситуация будет выглядеть
следующим образом – рисунок 3.13.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
92
Рис. 3.13. Восстановление основной суммы источников финансирования
контракта ГОЗ после погашения кредитов банка с отдельного счета
Погашение за счет средств, полученных от заказчика, кредита
в сумме 50 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ исключением из источников финансирования контракта
суммы 50 000 000 руб. по показателю 1.2. Кредиты банка
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.;
■■ уменьшением финансовых ресурсов контракта на сумму
50 000 000 руб. по группе 2. Распределение ресурсов
контракта.
Пример 3.8
При задержке аванса от заказчика организация получила от постав-
щика – участника кооперации и оприходовала на склад материалы
для исполнения контракта ГОЗ на сумму 11 800 000 руб. с учетом
НДС. Контракт с поставщиком – участником кооперации предусмат-
ривает отсрочку платежа.
В результате данной закупки в распоряжении организации
появились производственные ресурсы в виде материалов, и она
может начать изготовление продукции по контракту ГОЗ. Сумма
задолженности перед поставщиком – участником кооперации
составит товарный кредит, формирующий источники финансиро-
вания контракта ГОЗ – рисунок 3.14.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
93
Рис. 3.14. Источники финансирования контракта сформированы
за счет товарного кредита, полученного от участника кооперации
После получения денежных средств от заказчика источники финан-
сирования контракта ГОЗ составят 431 800 000 руб. – рисунок 3.15.
Рис. 3.15. Источники финансирования контракта сформированы
за счет аванса от заказчика и товарного кредита
Привлеченные средства в составе источников финансирования
контракта ГОЗ подлежат замещению. Поэтому после расчетов
с поставщиком – участником кооперации с отдельного счета
контракта (операция списания денежных средств с отдель-
ного счета для погашения задолженности стала возможна после
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
94
получения аванса от заказчика в размере 420 000 000 руб.) отчет-
ность примет следующий вид – рисунок 3.16.
Рис. 3.16. Замещение временно привлеченных средств (задолженность
перед поставщиком – участником кооперации) в составе источников
финансирования контракта ГОЗ за счет средств контракта
Наличие денежных средств на отдельном счете контракта
не ограничивает организацию в выборе способа расчетов с постав-
щиками –участниками кооперации. Задолженность перед участни-
ками кооперации организация может погасить с расчетного счета.
В этом случае происходит замещение временно привлеченных
средств в составе источников финансирования контракта ГОЗ
ресурсами организации в виде денежных средств – рисунок 3.17.
Операция выполнена с использованием финансовых ресурсов
в виде денежных средств, не принадлежащих контракту ГОЗ.
Ее отражение в отчетности увеличивает значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта на сумму погашенной
задолженности 11 800 000 руб.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
95
Рис. 3.17. Замещение временно привлеченных средств (задолженность
перед поставщиком – участником кооперации) в составе источников
финансирования контракта ГОЗ собственными ресурсами организации
Группа «2. Распределение ресурсов контракта»
Показатели группы 2. Распределение ресурсов контракта
отражают последовательное преобразование финансовых ресурсов
в производственные ресурсы, производственных ресурсов –
в готовую продукцию и ее отгрузку заказчику в ходе выпол-
нения контракта ГОЗ. Порядок расположения групп показателей
и самих показателей в отчетности соответствует естественному
ходу хозяйственной деятельности организации в виде решения
нескольких укрупненных функциональных задач – рисунок 3.18.
Каждая из выделенных на рисунке 3.18 функциональных задач
имеет свой регламент решений, что, в свою очередь, приводит
к определенным отличиям в отражении данных по показателям,
относящимся к разным группам. Далее каждая группа показа-
телей будет рассмотрена более подробно, но перед этим уделим
внимание их взаимосвязанному анализу.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
96
Рис. 3.18. Соответствие структуры показателей отчетности исполнения
контрактов ГОЗ укрупненным функциональным задачам ведения
хозяйственной деятельности и зонам ответственности исполнителей
Отчетность исполнения контрактов ГОЗ обеспечивает мони-
торинг хозяйственной деятельности организации в целях
выявления негативных тенденций, способных нарушить сроки и
параметры выпуска продукции, как можно раньше по ходу выпол-
нения контрактов. На предприятиях оборонно-промышленного
комплекса (ОПК) используются различные схемы обеспечения
ресурсами и организации производства, но все они подчиняются
общей логике и последовательности действий. Например, трудно
представить, что технически сложная продукция, на производство
которой документацией отводится несколько месяцев, «вдруг»
появится в распоряжении предприятия за месяц до срока отгрузки.
В силу особенностей управления или выполнения технологи-
ческих процессов на предприятии могут отсутствовать одно или
несколько действий из последовательности, указанной на рисунке
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
97
3.18. Это не мешает по данным отчетности дать оценку состояния
выполнения контракта.
Данные в отчете собираются ежемесячно нарастающим итогом на
отчетную дату, соответствующую концу месяца. Это позволяет
проводить анализ данных с разбивкой по любым интервалам,
кратным одному месяцу. Очень упрощенный пример монито-
ринга контракта ГОЗ с интервалом анализа в два месяца приведен
на рисунке 3.19.
Рис. 3.19. Определение стадии исполнения контракта посредством
анализа структуры задействованных ресурсов
Согласно данным, представленным на рисунке 3.19, можно пред-
положить, что исполнение рассматриваемого контракта ГОЗ
началось в марте 2018 года после получения аванса от заказчика
в размере 420 000 000 руб. На это указывает наличие финан-
совых ресурсов контракта в размере 420 000 000 руб. по группе
2.1. Денежные средства. Финансовые ресурсы сформированы
за счет источников финансирования контракта (поступление
денежных средств от заказчика) в размере 420 000 000 руб. Сумма
привлеченных для исполнения контракта источников финансиро-
вания показана по группе 1. Финансирование контракта. Отчет
анализируется по значениям групп показателей, а это не позволяет
сделать вывод о том, в каком виде представлены финансовые
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
98
ресурсы контракта по состоянию на 31 марта 2018 года: какая
сумма находится на отдельном счете и сколько авансов уже пере-
числено участникам кооперации. Для детального анализа необ-
ходимо обратиться к значениям отдельных показателей группы
2.1. Денежные средства. Тем не менее значение по группе
2.1. Денежные средства в графе Сальдо операций, руб. коп.
подтверждает, что организация располагает финансовыми
ресурсами для начала выполнения контракта.
Отчетность за май 2018 показывает существенные изменения,
которые произошли в объеме источников финансирования
и структуре ресурсов, предназначенных для выполнения контракта
ГОЗ. На 32 900 000 руб. – с 420 000 000 руб. до 452 900 000
руб. – выросла сумма привлеченных источников финансиро-
вания контракта. С учетом активного приобретения материалов
в период апрель – май 2018 года можно предположить, что прирост
обеспечен за счет товарного кредита, предоставленного органи-
зации поставщиками – участниками кооперации контракта в виде
отсрочек в расчетах за уже поставленные товары и выполненные
работы. Подтвердить это можно анализом значений отдельных
показателей группы 1. Финансирование контракта.
По состоянию на 31 мая 2018 года объем финансовых ресурсов
контракта уменьшился на 370 000 000 руб.: с 420 000 000 руб.
до 50 000 000 руб. – данные по группе 2.1. Денежные средства.
Это указывает, что организация активно использует финансовые
ресурсы контракта. На какие цели они направляются? Ответить
на этот вопрос помогают значение по группе 2.2. Запасы
и величина контрольного правила в значении показателя
4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление
ресурсов контракта:
■■ идет активная закупка материалов – стоимость зарезер-
вированных для выполнения контракта ресурсов по группе
2.2. Запасы составляет 282 900 000 руб. Отчет за май 2018
года показывает, что в период апрель – май организация
основное внимание уделила подготовке производства
в виде приобретения материальных ресурсов и их оплаты;
■■ оплачены текущие расходы организации – сумма
средств контракта, временно направленных на покрытие
текущих обязательств организации, составила 100 000 000
руб., что нашло отражение в виде отрицательной величины
контрольного правила в размере указанной суммы.
Несмотря на увеличение источников финансирования
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
99
на 32 900 000 руб., общая стоимость ресурсов, предназна-
ченных для выполнения контракта, снизилась с 420 000 000
руб. в марте до 352 900 000 руб. в мае – значение
по группе 2. Распределение ресурсов контракта.
Значение по группе 2.3. Производство в размере 20 000 000 руб.
показывает начавшийся в мае 2018 года процесс производства.
Хозяйственная деятельность организации по выполнению
контракта в период июнь – июль нашла отражение в отчете
за июль 2018 года. В сравнении с отчетом за май 2018 года
данные этого отчета показывают:
■■ небольшое снижение доступных финансовых
ресурсов контракта на 10 000 000 руб. с 50 000 000 руб.
до 40 000 000 руб. по группе 2.1. Денежные средства;
■■ значительное снижение объема зарезервированных, но
еще не направленных в производство запасов контракта –
с 282 900 000 руб. до 120 000 000 руб. по группе 2.2. Запасы;
■■ рост суммы незавершенного производства по контракту
до 290 000 000 руб. по группе 2.3. Производство;
■■ появление на складе готовой к отгрузке продукции
контракта, производственная себестоимость которой
составила 30 000 000 руб., – значение по показателю
2.4. Готовый товар на складе.
Все это свидетельствует об усилиях организации по выпол-
нению контракта ГОЗ. Особое внимание необходимо уделить
значению по группе 2. Распределение ресурсов контракта. Сумма
по группе выросла с 352 900 000 руб. в мае до 480 000 000 руб.
в июле. Организация не только восстановила объем ресурсов,
предназначенных для выполнения контракта ГОЗ, но и превысила
сумму привлеченных источников финансирования контракта
в размере 452 900 000 руб., указанную по группе 1. Финансиро-
вание контракта. Превышение определила стоимость задейство-
ванных для выполнения контракта ресурсов, доступность которых
была обеспечена за счет собственных источников организации.
Виды вложенных в контракт ресурсов можно оценить путем
анализа отдельных показателей, например входящих в группы
2.2. Запасы и 2.3. Производство.
Отчет за май 2018 года показывал перенаправление ресурсов
контракта на нужды организации в размере 100 000 000 руб. –
отрицательное значение показателя 4. (+) Привлечение ресурсов
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
100
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта. В отчете
за июль 2018 года значение контрольного правила составляет
уже 27 100 000 руб. со знаком плюс. Смена знака контрольного
правила за период июнь – июль свидетельствует, что организация
не только возместила потраченные ранее финансовые ресурсы
контракта путем выделения собственных производственных
ресурсов, но и привлекла их в дополнительном объеме. Общая
стоимость ресурсов контракта, доступность которых обеспе-
чена за счет собственных источников организации (находящихся
за рамками контракта ГОЗ), составила 100 000 000 + 27 100 000 =
127 100 000 руб.
Подобным образом анализ данных отчетности может выполняться
до полного исполнения контракта ГОЗ. Анализ может проводиться
как по группам показателей, так и по отдельным показателям
в составе групп. Общей чертой при рассмотрении любых данных
является наблюдение последовательного преобразования ресурсов
(видов представления активов) контракта.
Группа «2.1. Денежные средства»
Группа 2.1. Денежные средства содержит показатели, отража-
ющие формирование и использование финансовых ресурсов
контракта ГОЗ:
■■ 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете;
■■ 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке;
■■ 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам.
Следует обратить внимание на использование в наименовании
показателя 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам термина
«поставщики». Он обозначает только поставщиков, которые
согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ призна-
ются участниками кооперации данного контракта ГОЗ. Система
банковского сопровождения подразумевает разделение расчетов
с участниками кооперации и прочими поставщиками товаров
и услуг посредством выделенных типов списания денежных
средств с отдельного счета контракта. Аналогично принципам
функционирования системы финансового мониторинга, при
ведении раздельного учета по контрактам ГОЗ целесообразно
выделять взаимодействие с участниками кооперации как операции,
выполняемые в рамках и за счет средств контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
101
Использование финансовых ресурсов контракта ГОЗ в рамках
банковского сопровождения имеет возможность встречной
проверки по данным системы финансового мониторинга.
При этом, как было отмечено выше, мониторинг финансовых
ресурсов контракта ГОЗ выполняется кассовым методом. Объем
доступных финансовых ресурсов контракта ГОЗ на отчетную
дату отражается по указанным выше показателям в графе Сальдо
операций, руб. коп.
Разрешенные типы платежей с отдельного счета (Федеральный
закон 275-ФЗ) допускают возможность внутренних преобразо-
ваний финансовых ресурсов контракта ГОЗ. Например, разме-
щение денежных средств с отдельного счета на депозитных счетах
в уполномоченном банке не изменяет размер финансовых ресурсов
контракта, но временно меняет форму их представления. Анало-
гичная ситуация возникает и при выдаче поставщикам – участ-
никам кооперации авансов, которые отражаются по показателю
2.1.3. Авансы, выданные поставщикам. Возникшие обязательства
участников кооперации перед организацией также являются
видом представления финансовых ресурсов контракта, поскольку
их возникновение не приводит к немедленному появлению
у организации производственных ресурсов. В крайнем случае,
когда поставщик по каким-либо причинам не сможет выполнить
контракт, организация вправе отозвать ранее выданные авансы.
После возврата аванса финансовые ресурсы контракта ГОЗ вновь
примут вид денежных средств на отдельном счете.
Решение об использовании денежных средств с отдельных счетов
контрактов ГОЗ при проведении платежей принимает финансовая
служба предприятия – рисунок 3.18 (в ряде случаев проведение
платежей может быть делегировано бухгалтерской службе орга-
низации, что не влияет на сам порядок использования денежных
средств). Списание денежных средств с отдельных счетов должно
выполняться согласно положениям Федерального закона 275-ФЗ.
Пример 3.9 (в продолжение примера 3.4)
На отчетную дату организация получила от заказчика на отдельный
счет контракта ГОЗ аванс в сумме 420 000 000 руб.
Денежные средства на отдельном счете в размере 420 000 000 руб.
являются финансовым ресурсом контракта ГОЗ для приобретения
производственных ресурсов – рисунок 3.20.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
102
Рис. 3.20. Финансовые ресурсы контракта ГОЗ
в виде денежных средств на отдельном счете
Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в размере
420 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ формированием источника финансирования контракта
в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные
средства, полученные от заказчика в графе Списание
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ появлением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств на отдельном счете в сумме 420 000 000
руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном
счете в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Пример 3.10 (в продолжение примера 3.9)
На отчетную дату организация получила от заказчика для испол-
нения контракта ГОЗ на отдельный счет 420 000 000 руб. Часть
денежных средств с отдельного счета в размере 100 000 000 руб.
размещена на депозитных счетах в уполномоченном банке.
Общая сумма финансовых ресурсов осталось неизменной –
420 000 000 руб., но их структура изменилась – рисунок 3.21.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
103
Рис. 3.21. Изменение структуры финансовых ресурсов контракта ГОЗ
за счет размещения денежных средств с отдельного счета
на депозитных счетах
Размещение денежных средств контракта в сумме 100 000 000 руб.
на депозитах в уполномоченном банке в отчетности отражается:
■■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств на отдельном счете на сумму 100 000 000
руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном
счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств контракта на депозитных счетах
на сумму 100 000 000 руб. по показателю 2.1.2. Денежные
средства на депозитах в банке в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
Рассматриваемая операция правомерна в рамках системы финансо-
вого мониторинга. Оставшееся без изменения значение по группе
2.1. Денежные средства в графе Сальдо операций, руб. коп.
показывает, что преобразования финансовых ресурсов контракта
в производственные ресурсы пока не произошло. Другими словами,
размещение денежных средств контракта на депозитных счетах не
приблизило момент начала производства продукции, потому что
в ходе данной операции финансовые ресурсы не выполняют свою
главную задачу по обеспечению формирования производственных
ресурсов контракта ГОЗ.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
104
Группа «2.2. Запасы»
Показатели группы 2.2. Запасы позволяют оценить процесс
обеспечения контракта ГОЗ материальными ресурсами и уникаль-
ными техническими средствами производства. Большинство отра-
жаемых в разрезе данных показателей операций относятся к зоне
ответственности службы материально-технического обеспечения
предприятия – рисунок 3.18. Показатели группы имеют разное
экономическое содержание, но у них есть несколько общих
свойств, которые и определили их объединение в одну группу:
■■ показатели отражают только процедуры формирования
материальных ресурсов и специальных технических
средств производства для их дальнейшего использования
в изготовлении продукции по контракту ГОЗ;
■■ данные по показателям не являются затратами контракта;
■■ отражаемые ресурсы до момента потребления в процессе
производства сохраняют альтернативность использования
и могут быть перераспределены как между контрактами
ГОЗ, так и между иными направлениями деятельности
организации.
На отчетную дату состав задействованных показателей группы
2.2. Запасы и их значение в графе Сальдо операций, руб. коп.
показывают видовой состав и стоимость доступных к использо-
ванию производственных ресурсов, требующих предварительного
формирования. Такие ресурсы (в основном материальные) могут
формироваться за счет разных источников в соответствии с эконо-
мической целесообразностью и организационными возможно-
стями организации-исполнителя ГОЗ:
■■ приобретаться у поставщиков – участников кооперации
контракта;
■■ путем перераспределения ресурсов, ранее приобретенных
для выполнения других контрактов ГОЗ;
■■ выделением из состава свободного остатка запасов,
созданных организацией за счет собственных средств.
В ряде случаев в силу технологических особенностей произ-
водства у организации нет возможности выделить материальные
ресурсы под контракт в отрыве от производственного процесса.
В этом случае показатели группы 2.2. Запасы не заполняются.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
105
Еще раз подчеркнем: показатели группы 2.2. Запасы отражают
предварительное выделение (обособление, резервирование)
материальных ресурсов под контракт ГОЗ до их передачи
в производство. В состав группы 2.2. Запасы входят следующие
показатели:
■■ 2.2.1. Материалы на складах;
■■ 2.2.2. НДС входящий;
■■ 2.2.3. Полуфабрикаты на складах;
■■ 2.2.4. Материалы, переданные в переработку;
■■ 2.2.5. Расходы будущих периодов;
■■ 2.2.6. Средства производства.
Рассмотрим предметное содержание показателей группы
2.2. Запасы.
Показатель «2.2.1. Материалы на складах»
Показатель 2.2.1. Материалы на складах отражает стоимость мате-
риальных ценностей, находящихся в местах хранения на складах
и зарезервированных службой материально-технического обеспе-
чения под выполнение конкретного контракта ГОЗ. По показателю
2.2.1. Материалы на складах отражается формирование мате-
риальных запасов вне зависимости от их дальнейшей трактовки
при отнесении на затраты контракта. Это могут быть:
■■ Материалы, потребляемые при выпуске продукции:
zz сырье;
zz основные и вспомогательные материалы;
zz покупные полуфабрикаты-заготовки;
zz комплектующие изделия;
zz топливо;
zz тара и упаковка и т. д.
■■ Материалы обеспечения производства:
zz на подготовку и освоение производства;
zz для проведения пусковых работ;
zz при формировании специальных затрат.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
106
Для подтверждения стоимости материальных ресурсов Правилами
предусмотрено ведение партионного учета при формировании
и использовании материальных ресурсов. Партионный учет дает
возможность сопоставить стоимость определенного количества
материала, которая была включена в производственную себестои-
мость реализованной продукции ГОЗ, с документом, который
определил эту стоимость в момент первого появления ресурса
в учете организации. Например, такое сопоставление обеспечи-
вает применение метода ФИФО.
Для закупаемых материалов стоимость приобретения определя-
ется документами поставщиков (документы Товарная накладная
по форме ТОРГ-12 или М-15, Универсальный передаточный
документ).
Передача материальных ресурсов, зарезервированных под
контракт, со склада в производство для выпуска продукции
контракта возможна по первому требованию производственных
подразделений. Система резервирования обеспечивает закре-
пление материала за контрактом ГОЗ до момента его переработки.
Сам факт нахождения материальных ценностей на отчетную дату
в резерве под контракт как бы «обнуляет» историю их приобре-
тения. При дальнейшем использовании все они уже рассматрива-
ются как ресурсы контракта – рисунок 3.22.
Рис. 3.22. Выделенные в учете материальные запасы
для будущего использования при выпуске продукции контракта ГОЗ
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
107
Согласно данным, представленным на рисунке 3.22, общая
стоимость материалов, выделенных для выполнения рассма-
триваемого контракта ГОЗ, на отчетную дату по показателю
2.2.1. Материалы на складах в графе Сальдо операций, руб. коп.
составляет 184 000 000 руб., из них:
■■ материалы на сумму 150 000 000 руб. закуплены у постав-
щиков – участников кооперации контракта – значение
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.;
■■ материалы на сумму 4 000 000 руб. переданы из состава
запасов, ранее сформированных для исполнения других
контрактов государственного заказчика – значение в графе
Привлечение ресурсов с других контрактов государствен-
ного заказчика/заказчика, руб. коп.;
■■ материалы на сумму 30 000 000 руб. переданы из состава
свободного остатка склада, ранее сформированного за счет
собственных источников организации – значение в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
Положения Правил устанавливают равноправие всех возможных
способов выделения материальных ресурсов для контракта ГОЗ.
В дальнейшем они будут переданы в производство как ресурсы
контракта.
В примере отчетности на рисунке 3.22 стоимость материалов,
доступность которых была обеспечена за счет источников, нахо-
дящихся за рамками рассматриваемого контракта ГОЗ, в размере
4 000 000 + 30 000 000 = 34 000 000 руб. увеличила значение конт-
рольного правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Стоимость материальных ресурсов контракта определяется
в соответствии с учетной политикой организации по запасам
и видом налогообложения НДС деятельности, к которой относится
конкретный контракт ГОЗ. Стоимость ресурсов может склады-
ваться из стоимости приобретения, отнесенных транспортно-заго-
товительных расходов (ТЗР), включенной в стоимость материалов
суммы входящего НДС. Рассмотрим несколько примеров.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
108
Пример 3.11
Организация закупила у поставщика – участника кооперации
контракта ГОЗ материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе
НДС в сумме 180 000 руб. Для доставки материалов был при-
влечен перевозчик, который не является участником кооперации
контракта. Стоимость услуг по доставке материалов составила
50 000 руб., НДС не предусмотрен. Учетная политика организации
устанавливает принятие материалов к учету по полной стоимости
приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы
(стоимость доставки). Какова стоимость материальных ресурсов
контракта по результатам закупки материалов?
Стоимость ресурсов контракта определяется полной стоимостью
приобретения, которая складывается из стоимости материалов
и суммы за доставку, – рисунок 3.23.
Рис. 3.23. Формирование стоимости материальных ресурсов контракта
по полной стоимости приобретения материалов
Стоимость приобретенных материалов без НДС составляет
1 000 000 руб. и учитывается по показателю 2.2.1. Материалы на
складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Указанное
поле для занесения данных определяется тем, что материалы
приобретены у поставщика – участника кооперации контракта,
поэтому они сразу признаются в учете ресурсами контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
109
Перевозчик не является участником кооперации контракта,
и при включении суммы за доставку материалов в стоимость
материалов происходит удорожание материального ресурса,
выделенного для выполнения контракта ГОЗ. Расчеты с прочими
поставщиками организация ведет за рамками контракта, поэтому
отнесение суммы доставки можно считать вложением организации
в контракт ГОЗ в размере 50 000 руб. – сумма отражается
по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.
Стоимость материальных ресурсов, выделенных в учете орга-
низации под контракт ГОЗ, составила 1 000 000 + 50 000 =
1 050 000 руб. – значение по показателю 2.2.1. Материалы
на складах в графе Сальдо операций, руб. коп.
Данный пример подчеркивает одну важную особенность отчет-
ности: анализ ресурсов контракта выполняется по их стоимостной
оценке. Такая оценка не дает полноценного представления
о достаточности состава и количества ресурсов, выделенных для
выполнения контракта ГОЗ, но обладает одним существенным
преимуществом. Она сразу показывает тенденцию превышения
целевых (плановых) параметров выполнения контракта, какими бы
причинами они ни были вызваны. Что, в свою очередь, выступает
отправной точкой для более детального анализа причин выяв-
ленной ситуации и способствует своевременному поиску решений
для преодоления негативных тенденций.
Показатель «2.2.2. НДС входящий»
В отчетности присутствуют два показателя, в наименовании
которых упоминается НДС:
■■ 2.2.2. НДС входящий в группе 2.2. Запасы;
■■ 3.5. НДС с выручки от продаж в группе 3. Отгрузка товара,
выполнение работ, оказание услуг.
Разнесение показателей, использующихся для отражения
операций с суммами НДС, по разным группам призвано подчер-
кнуть различие трактовок их экономического содержания.
По показателю 2.2.2. НДС входящий сумма НДС, зафиксированная
в документах поставщиков – участников кооперации контракта,
рассматривается как самостоятельный вид ресурсов, влияющий
на стоимость ресурсов контракта. В зависимости от вида
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
110
деятельности по налогообложению по НДС, к которому относится
конкретный контракт ГОЗ, сумма входящего НДС может быть
включена в стоимость материальных или производственных
ресурсов контракта ГОЗ или принята к вычету при уплате НДС
организацией.
Показатель 3.5. НДС с выручки от продаж отражает сумму обяза-
тельств организации по уплате НДС, возникших в результате
хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ.
Обязательства организации по уплате НДС определены законода-
тельно, в их расчете сводно учитываются все направления деятель-
ности и выполняемые контракты. Использование финансовых
ресурсов конкретного контракта ГОЗ на частичное покрытие
обязательств организации по уплате НДС ограничивает сумму
источников его финансирования, которую можно направить на
формирование производственных ресурсов контракта. В силу
значительного размера сумм НДС операции с ними требуют
отдельного контроля, который и ведется по значению показателя
3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп. Значения показателей 2.2.2. НДС входящий
и 3.5. НДС с выручки от продаж между собой сопоставляются не
напрямую, а через контрольное правило в значении показателя
4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление
ресурсов контракта. Более подробно контроль сумм НДС описан
в разделе 3.4. Группа «3. Отгрузка товара, выполнение работ,
оказание услуг».
Регистрация суммы входящего НДС по показателю 2.2.2. НДС
входящий в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
как самостоятельного ресурса контракта обоснованна в силу
следующих положений:
■■ невозможно приобрести ресурсы, не оплатив НДС, если он
присутствует в цене, т. е. финансовые ресурсы контракта
расходуются на его оплату, что можно охарактеризовать
как стандартное преобразование ресурсов в ходе хозяйст-
венной деятельности организации;
■■ после принятия документов поступления к учету сумма
входящего НДС может увеличить стоимость материальных
ресурсов или, будучи принята к вычету, сохранить финан-
совые ресурсы организации при уплате НДС.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
111
Сумма входящего НДС по контракту подлежит распределению.
Отчетный период распределения определяется правилами ведения
учетных действий на предприятии (например, в отчетном периоде
оформления поступления, в периоде фактического потребления
материалов). Варианты распределения могут быть различны:
■■ включение в стоимость запасов контракта;
■■ включение в стоимость производственных ресурсов
контракта;
■■ принятие к вычету.
Рассмотрим несколько примеров отражения в отчетности операций
с суммами входящего НДС.
Пример 3.12
Продукция, выпускаемая организацией по контракту ГОЗ, облага-
ется НДС. В счет аванса, ранее выданного поставщику – участнику
кооперации с отдельного счета контракта, организация оприходо-
вала на склад материалы. Общая сумма, указанная в документах
поставщика, составила 1 180 000 руб., в том числе НДС в сумме
180 000 руб. Сумма НДС принята к вычету.
В условиях примера указаны две хозяйственные операции
с суммой входящего НДС, которые выполняются последова-
тельно:
■■ регистрация суммы входящего НДС;
■■ принятие суммы входящего НДС к вычету.
Регистрация суммы входящего НДС в размере 180 000 руб.
при оприходовании материалов, поступивших от поставщика –
участника кооперации контракта, показана на рисунке 3.24.
Регистрация суммы входящего НДС в размере 180 000 руб. при
закупках у поставщиков – участников кооперации контракта
в отчетности отражается формированием ресурсов контракта
ГОЗ в сумме 180 000 руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп. Поскольку
контракт ГОЗ относится к деятельности, облагаемой НДС, то
сумма НДС, указанная в документах поставщиков – участников
кооперации контракта, может быть принята к вычету.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
112
Рис. 3.24 Регистрация суммы входящего НДС
при закупках у поставщиков – участников кооперации контракта
При закупках сумма входящего НДС оплачивается совместно
со стоимостью материалов. Для этого используются финан-
совые ресурсы контракта (денежные средства с отдельного счета
контракта). При вычете зарегистрированная в рамках контракта
сумма входящего НДС участвует в формировании налогооблага-
емой базы по НДС в целом по организации. Это снижает обяза-
тельства организации по уплате НДС, возникшие за рамками
исполнения рассматриваемого контракта ГОЗ. Таким образом,
получается, что финансовые ресурсы контракта опосредованно
участвуют в покрытии обязательств организации. В силу этого
вычет НДС трактуется в отчетности как операция использования
ресурсов контракта для снижения обязательств организации –
рисунок 3.25.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
113
Рис. 3.25. Вычет суммы входящего НДС контракта
Принятие к вычету суммы входящего НДС контракта в размере
180 000 руб. в отчетности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта на сумму 180 000 руб.
по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использо-
вание ресурсов на нужды организации, руб. коп.;
■■ уменьшением значения контрольного правила на сумму
180 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Пример 3.13
Продукция, выпускаемая организацией по контракту ГОЗ, не обла-
гается НДС. В счет аванса, выданного поставщику – участнику
кооперации с отдельного счета контракта ГОЗ, организация оприхо-
довала на склад материалы. Общая сумма, указанная в документах
поставщика, составила 1 180 000 руб., в том числе НДС в сумме
180 000 руб. Сумма НДС включена в стоимость запасов контракта.
Сумма входящего НДС включается в стоимость материалов
при оформлении поступления – рисунок 3.26.
Оформление поступления на склад материалов контракта общей
стоимостью 1 180 000 руб. под деятельность, не облагаемую
НДС, в отчетности отражается увеличением стоимости запасов
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
114
контракта ГОЗ на сумму 1 000 000 + 180 000 = 1 180 000 руб.
по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.
Рис. 3.26. Стоимость запасов контракта,
включающая сумму входящего НДС
Показатель «2.2.3. Полуфабрикаты на складах»
Показатель 2.2.3 Полуфабрикаты на складах показывает стоимость
размещенных на складах (в местах хранения):
■■ полуфабрикатов, выпущенных в рамках контракта ГОЗ;
■■ полуфабрикатов, выпущенных в рамках других контрактов
государственного заказчика, но переданных для выпол-
нения рассматриваемого контракта ГОЗ;
■■ изделий собственного изготовления, зарезервированных
для выполнения контракта ГОЗ.
Показатель 2.2.3 Полуфабрикаты на складах не используется:
■■ при бесполуфабрикатном способе производства;
■■ передаче полуфабрикатов между производственными
подразделениями в рамках технологического процесса,
минуя места хранения (склады).
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
115
Стоимость полуфабрикатов, выпущенных в рамках контрактов
ГОЗ, и изделий собственного изготовления, зарезервированных
для выполнения контракта уже на складе, определяется себе-
стоимостью их выпуска. Себестоимость выпущенных изделий
наиболее часто регистрируется в учете организации документами
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
по форме МХ-18. Сам факт нахождения материальных ценностей
на отчетную дату в резерве под контракт как бы «обнуляет»
историю их создания. Все обособленные изделия считаются
ресурсами контракта.
Пример 3.14
На складе для выполнения контракта ГОЗ зарезервированы заго-
товки, изготовленные как производственные заделы, в количестве
100 единиц. Стоимость зарезервированных заготовок составляет
10 000 000 руб.
Предварительно рассмотрим, как возникла стоимость заготовок.
Заготовки к учету на складе принимаются по сложившейся
при их выпуске производственной себестоимости. Условия
примера не дают представления, каким образом было органи-
зовано производство заготовок: выполнялось оно организацией
самостоятельно или с привлечением внешнего переработчика по
давальческой схеме. Возможно, применялся комбинированный
способ, при котором часть заготовок организация изготовила
самостоятельно, а часть сделал переработчик. Себестоимость
заготовок из разных партий выпуска может различаться. Но если
заготовки равнозначны по своим характеристикам для даль-
нейшей обработки, то на складе они хранятся общим количеством.
Для выполнения контракта ГОЗ конкретные экземпляры заготовок
передаются не по способу изготовления, а исходя из удобства
их доставки к рабочим местам. Стоимость переданного коли-
чества заготовок в размере 10 000 000 руб. определяется в рамках
партионного учета (как того требуют Правила) по методу ФИФО
по партиям выпуска.
Допустим, что заготовки выпускались нескольким партиями:
■■ 03 числа месяца партия в 20 шт. с себестоимостью одной
штуки 103 000 руб.;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
116
■■ 12 числа месяца партия в 30 шт. с себестоимостью одной
штуки 98 000 руб.;
■■ 20 числа месяца партия в 80 шт. с себестоимостью одной
штуки 100 000 руб.
По методу ФИФО стоимость заготовок, которые резервируются
в учете под выполнение контракта ГОЗ, определяется следующим
образом: 20 * 103 000 руб. + 30 * 98 000 руб. + 50 * 100 000 руб.
= 10 000 000 руб. Стоимость первой и второй партий выпуска
включается полностью, а стоимость третьей партии – частично,
в пропорции по обособленному под контракт ГОЗ количеству
(50 из 80 шт.).
В целях подтверждения обоснованности стоимости привлеченных
для выполнения контракта ГОЗ ресурсов применение метода
ФИФО позволяет раскрыть себестоимость выпуска каждой партии
заготовок до исходных затрат. Такой анализ проводится допол-
нительно, при необходимости. Главное, чтобы система учетных
действий, применяемая организацией-исполнителем ГОЗ, изна-
чально обеспечивала такую детализацию затрат.
В результате резервирования фиксируется стоимость заготовок,
запланированных для выполнения контракта. При этом данные
о партиях, сформировавших стоимость заготовок для контракта,
сохраняются. Общая схема отражения в отчетности резервиро-
вания заготовок под контракт ГОЗ показана на рисунке 3.27.
Рис. 3.27. Резервирование на складе изделий
собственного изготовления для их использования
в будущем в производстве продукции контракта ГОЗ
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
117
Резервирование на складе под контракт ГОЗ заготовок стоимостью
10 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ увеличением запасов контракта на сумму 10 000 000 руб.
по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
10 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Пример 3.15 (в продолжение примера 3.14)
На складе для выполнения контракта ГОЗ зарезервировано 100
заготовок на общую сумму 10 000 000 руб. Ранее заготовки были
изготовлены как производственные заделы. Принимается решение
в дальнейшем использовать 10 заготовок для выполнения другого
контракта государственного заказчика (необходимо изменить резерв
заготовок на складе).
Операция изменения резерва отражается в отчетности по той же
строке, по которой учитывается материальный ресурс. В данном
случае – по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах.
Заготовки (полуфабрикаты контракта) планируется использо-
вать для выпуска продукции другого контракта государствен-
ного заказчика. Их исключение из состава материальных ресурсов
текущего контракта ГОЗ показывается по графе Использование
ресурсов на другие контракты государственного заказчика /
заказчика, руб. коп. Осталось определить стоимость материальных
ресурсов, которые изменяют резерв с одного контракта на другой.
Все заготовки одинаковые, при хранении на складе учитываются
общим количеством (обособленное хранение по партиям выпуска
не ведется). Так же как и в предыдущем примере, операция
изменения резерва не связана с физическим перемещением
заготовок на складе или изменением материально-ответствен-
ного лица. Она отражает изменение данных аналитического учета
активов организации. Стоимостная оценка операции выполняется
в соответствии с методом определения стоимости материалов при
списании, выбранным в учетной политике организации. Для целей
раздельного учета это ФИФО. Фактически стоимость определяется
по указанному расчетному алгоритму. Себестоимость заготовок
в первой партии выпуска (см. пример 3.14) составляет
103 000 руб./шт. Количество заготовок, для которого проис-
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
118
ходит смена резерва (10 шт.), не превышает количество заготовок
в данной партии (20 шт.). Стоимость заготовок, для которых
происходит перерезервирование, составит: 10 * 103 000 руб. =
1 030 000 руб.
Пример показывает, что изменения данных аналитического учета
активов организации не влияют на отслеживание партий мате-
риальных ресурсов. Стоимость определенного количества заготовок
формируется в первый момент его (количества) появления в учете
организации и сохраняется до полного потребления, расхода или
реализации. Партиеобразующими документами для полуфабри-
катов являются документы выпуска. Для закупаемых материалов
финансовые партии, участвующие в расчете по алгоритму метода
ФИФО, формируются по документам поступления.
Если до перерезервирования часть заготовок уже передана в произ-
водство для дальнейшей обработки, то стоимость переданных
заготовок также рассчитывается по алгоритму ФИФО начиная
с первой партии выпуска. В этом случае стоимость заготовок, для
которых изменяется резерв, определяется по очередной партии,
количество которой еще не было списано со склада.
В рассматриваемом примере в результате изменения резерва для
10 заготовок стоимость материальных ресурсов текущего
контракта ГОЗ уменьшится на 1 030 000 руб. – рисунок 3.28.
Рис. 3.28. Перерезервирование на складе полуфабрикатов контракта ГОЗ
под другой контракт государственного заказчика
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
119
Перерезервирование на складе полуфабрикатов контракта стои-
мостью 1 030 000 руб. в отчетности отражается:
■■ уменьшением запасов контракта на сумму 1 030 000 руб.
по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе
Использование ресурсов на другие контракты государст-
венного заказчика / заказчика, руб. коп.;
■■ уменьшением значения контрольного правила на сумму
1 030 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Пример 3.16
Из производства на склад поступают полуфабрикаты контракта ГОЗ,
производственная себестоимость которых составила 40 000 000 руб.
В результате выпуска полуфабрикатов (оформлены документы
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по
форме МХ-18) регистрируется очередная стадия преобразования
ресурсов контракта. Появляются новые объекты учетных действий –
полуфабрикаты контракта. Учетная схема организации предпо-
лагает временное размещение полуфабрикатов в местах хранения
(на складах) в ожидании следующих операций обработки. Произ-
водственная себестоимость полуфабрикатов контракта выделяется
из суммы незавершенного производства контракта – рисунок 3.29.
Рис. 3.29. Поступление полуфабрикатов контракта
из производства на склад для временного хранения
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
120
Передача на склад полуфабрикатов контракта ГОЗ, имеющих
производственную себестоимость 40 000 000 руб., в отчетности
отражается:
■■ увеличением запасов контракта на сумму 40 000 000 руб.
по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.;
■■ уменьшением незавершенного производства по контракту
на сумму 40 000 000 руб. по показателю 2.3.7. Выпуск полу-
фабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках
контракта, руб. коп.
Пример 3.17
В производство передаются полуфабрикаты контракта ГОЗ, ранее
размещенные на складах организации на временное хранение.
Стоимость передаваемых полуфабрикатов составляет 1 000 000 руб.
Передача полуфабрикатов контракта со склада в производство
показана на рисунке 3.30.
Рис. 3.30. Передача полуфабрикатов контракта
со склада в производство для дальнейшей обработки
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
121
Передача полуфабрикатов контракта стоимостью 1 000 000 руб.
со склада в производство для дальнейшей обработки в отчетности
отражается:
■■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 1 000 000
руб. по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением вторичных производственных затрат
контракта ГОЗ на сумму 1 000 000 руб. по показателю
2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Показатель «2.2.4. Материалы, переданные
в переработку»
Стоимость материалов, зарезервированных на складах под
контракт ГОЗ, отражается по показателю 2.2.1. Материалы
на складах. Они ожидают передачи в производство. Одним
из видов производства является схема переработки давальческого
сырья с привлечением стороннего переработчика. В схеме перера-
ботки в учете материалов можно выделить два основных события:
передача материалов переработчику и признание факта, что они
были израсходованы при выпуске продукции.
После передачи переработчику материалы оказываются
за рамками организации и для целей мониторинга логично
их выделить из общего объема материалов, находящихся на
складах на территории организации (так же, как это принято
в правилах бухгалтерского учета). При этом принадлежность
переданных материалов к контракту ГОЗ сохраняется. В отчет-
ности показывается изменение структуры запасов – внутреннее
перераспределение по показателям группы 2.2. Запасы. Сальдо
по показателю 2.2.1. Материалы на складах уменьшается на
стоимость переданных переработчику материалов, а по показателю
2.2.4. Материалы, переданные в переработку увеличивается
на ту же сумму. Стоимость переданных материалов рассчитыва-
ется согласно правилам партионного учета.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
122
Использование переданных материалов, подтвержденное
отчетами переработчика, отражается в отчетности по показателю
2.2.4. Материалы, переданные в переработку в зависимости
от достигнутого результата:
■■ Материалы переработаны в изделия контракта:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в перера-
ботку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
на стоимость использованных материалов;
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость
использованных материалов.
■■ Неиспользованные материалы контракта возвращены
на склад:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в перера-
ботку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
на стоимость неиспользованных материалов;
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость
неиспользованных материалов.
■■ Оформлены возвратные отходы контракта:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в перера-
ботку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
на сумму возвратных отходов;
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп. на сумму
возвратных отходов.
■■ Оформлены возвратные отходы за рамками контракта:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в пере-
работку в графе Использование ресурсов на нужды
организации, руб. коп. на сумму возвратных отходов.
■■ Материалы контракта списаны из ресурсов контракта из-за
утраты:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в пере-
работку в графе Использование ресурсов на нужды
организации, руб. коп. на стоимость утраченных
материалов.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
123
Показатель 2.2.4. Материалы, переданные в переработку исполь-
зуется только для отражения движения материальных ценностей,
переданных переработчику. Производственные затраты
по давальческой схеме производства отражаются в рамках группы
2.3. Производство:
■■ Формирование материальных затрат выпуска:
zz по показателю 2.2.4. Материалы, переданные в перера-
ботку в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
на стоимость использованных материалов;
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп. на стоимость
использованных материалов.
■■ Регистрация услуг по переработке от переработчика –
участника кооперации:
zz по показателю 2.3.3. Прочие производственные
затраты в графе Движение в рамках контракта, руб.
коп. на сумму услуг без НДС;
zz по показателю 1.4. Задолженность перед поставщи-
ками в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
на сумму услуг с НДС;
zz по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп. на сумму НДС.
■■ Регистрация услуг по переработке от переработчика,
не являющегося участником кооперации:
zz по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
на сумму услуг без НДС.
Полученные от переработчика изделия к учету принимаются
как новые материальные ресурсы контракта. Себестоимость
выпуска таких изделий показывается по показателю 2.3.7. Выпуск
полуфабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках
контракта, руб. коп. и по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты
на складах в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
124
Показатель «2.2.5. Расходы будущих периодов»
Показатель 2.2.5. Расходы будущих периодов отражает пред-
варительное резервирование на контракт ГОЗ нематериальных
ресурсов в виде признанных расходов организации. Показа-
тель используется в случаях, когда расходы признаются в одном
отчетном периоде, а включить их в затраты по контракту целе-
сообразно в другом отчетном периоде или частями в течение
нескольких отчетных периодов. В частности, это позволяет
обеспечить формирование сопоставимой себестоимости одина-
ковых изделий, выпускаемых в различные временные периоды.
Показатель имеет весьма узкие границы применения. Данные
по нему отражаются при соблюдении следующих условий:
■■ расходами контракта признается стоимость услуг,
оказанных организации участниками кооперации
по данному контракту ГОЗ;
■■ расходы принимаются к учету только в стоимостной
оценке;
■■ отражаются услуги, связанные с выполнением производст-
венных процессов контракта (будущие производственные
затраты) или реализацией продукции контракта (будущие
коммерческие расходы).
Формирование расходов будущих периодов по контракту отра-
жается по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Списание сумм расходов будущих периодов происходит при их
включении в затраты контракта и отражается по показателю
2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Списание в рамках
контракта, руб. коп.
По показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов в графе Сальдо
операций, руб. коп. показывается сумма расходов будущих
периодов, ожидающая списания на затраты контракта ГОЗ.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
125
Показатель «2.2.6. Средства производства»
В целях мониторинга формирования производственных ресурсов
контракта закупаемые (выделяемые) материальные ценности
целесообразно разделить на материалы (будущие предметы труда)
и технические средства производства (входят в состав средств
труда). Такое разделение оправдано природой использования
указанных ресурсов в процессе производства и позволяет более
достоверно трактовать состав формируемых ресурсов контрактов.
Понятие «средства труда» объединяет все орудия труда, посред-
ством которых происходит воздействие на предмет труда.
Наличие у организации собственных средств труда для выпуска
продукции ГОЗ обеспечивает быстрое начало ее производства.
Как правило, имеющиеся на момент заключения контракта
в распоряжении организации средства труда представлены универ-
сальным оборудованием и инструментом. Восприятие средств
труда как единого ресурса осложняется разнообразием приме-
няемых для них в бухгалтерском учете трактовок: инструмент,
спецоснастка, основные средства. Для каждой из них установ-
лены свои правила отражения операций. Вне зависимости от этого
средства труда как ресурс имеют собственную стоимость, которая
в процессе производства переносится в состав себестоимости
выпускаемых изделий: посредством амортизации для основных
средств, списанием стоимости для инструмента и оснастки.
Как уже отмечалось, показатели группы 2.2. Запасы отражают
формирование части производственных ресурсов перед их исполь-
зованием в производстве продукции контракта ГОЗ. По показа-
телю 2.2.6. Средства производства отражается приобретение или
создание уникальных средств труда для выполнения контракта
ГОЗ. Название показателя 2.2.6. Средства производства проис-
ходит от сокращенного термина «технические средства произ-
водства», которым часто определяют средства труда.
Другими словами, если требуется спецоборудование или
уникальная оснастка, то их покупают или создают за средства
контракта. В процессе приобретения или создания будет опре-
делена стоимость технических ресурсов, которая в дальнейшем
переносится в себестоимость выпускаемых изделий. Вхождение
показателя 2.2.6. Средства производства в группу 2.2. Запасы
подчеркивает, что отражаемые по ней расходы не относятся
к затратам контракта. Показатель 2.2.6. Средства производства
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
126
используется только в том случае, когда сначала регистрируется
создание технического ресурса в виде объекта учетных действий,
а потом отдельно отражается его использование в производстве
с переносом стоимости на затраты контракта. Виды объектов
учетных действий:
■■ объект основных средств;
■■ экземпляр спецоснастки;
■■ экземпляр инструмента;
■■ экземпляр спецодежды или средств защиты (редко).
При отсутствии выделенных объектов учетных действий расходы
по подготовке производства учитываются в составе производст-
венных затрат по показателю 2.3.3. Прочие производственные
затраты.
В ряде случаев будущие средства труда приобретаются в виде,
который не позволяет начать их использование без дополни-
тельной подготовки. Оборотами по показателю 2.2.6. Средства
производства отражаются расходы по подготовке учетных
объектов к использованию и все изменения, которые они претер-
певают в ходе этого. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 3.18
Для выполнения контракта ГОЗ организация приобрела у постав-
щика – участника кооперации контракта спецоснастку на сумму
2 360 000 руб., в том числе НДС в сумме 360 000 руб. Спецоснастка
рассчитана на использование в течение трехлетнего срока испол-
нения контракта. Ее стоимость в пропорции, соответствующей
количеству выпуска, переносится в себестоимость всех изделий,
которые будут изготавливаться с ее применением. В первый месяц
использования на затраты контракта списывается 100 000 руб.
из стоимости спецоснастки.
Условия примера предусматривают последовательное выполнение
нескольких хозяйственных операций:
■■ оприходование на склад спецоснастки контракта;
■■ передача спецоснастки контракта в эксплуатацию;
■■ списание части стоимости спецоснастки на затраты
контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
127
Результат оприходования на склад спецоснастки, закупленной
у поставщика – участника кооперации контракта, показан
на рисунке 3.31.
Рис. 3.31. Приобретена спецоснастка у поставщика – участника
кооперации контракта
Оприходование на склад спецоснастки, закупленной у постав-
щика – участника кооперации контракта на сумму 2 360 000 руб.,
в отчетности отражается:
■■ увеличением источников финансирования контракта
ГОЗ за счет непогашенной задолженности перед постав-
щиком – участником кооперации контракта на сумму
поставки с НДС в размере 2 360 000 руб. по показателю
1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ формированием ресурсов контракта в сумме 360 000 руб.
по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
128
■■ увеличением запасов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Для простоты рассмотрения в данном и последующих примерах
отражение в отчетности дальнейших операций по учету сумм
НДС опускается.
Согласно сложившейся практике учетных действий физическая
передача спецоснастки со склада в производственное подразде-
ление и списание ее стоимости на затраты признаются независимо
выполняемыми операциями. Указанные операции могут быть
разнесены по разным отчетным периодам. Именно такая ситуация
описана условиями примера: списание стоимости спецоснастки
выполняется пропорционально ее использованию.
Передача спецоснастки в производство (в эксплуатацию) сохраняет
намерение о ее использовании как технического средства произ-
водства при выпуске продукции контракта ГОЗ и, можно сказать,
приближает реализацию данного намерения. Таким образом,
передача в эксплуатацию будет отражена внутренним оборотом
по показателю 2.2.6. Средства производства – рисунок 3.32.
Рис. 3.32. Передача спецоснастки со склада
в производственное подразделение (в эксплуатацию)
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
129
Передача спецоснастки контракта стоимостью 2 000 000 руб.
со склада в производственное подразделение (в эксплуатацию)
в отчетности отражается:
■■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 2 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Согласно условиям примера в месяц первого использования спец-
оснастки сумма в размере 100 000 руб. списывается на производст-
венные затраты контракта – рисунок 3.33.
Рис. 3.33. Списание части стоимости спецоснастки контракта
на производственные затраты контракта
Списание стоимости спецоснастки контракта ГОЗ в сумме
100 000 руб. на производственные затраты контракта ГОЗ в отчет-
ности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 100 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
130
■■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ
на сумму 100 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
Пример 3.19
Для выполнения контракта ГОЗ требуется создать испытательный
стенд, который в соответствии с учетной политикой организации
будет принят к учету как объект основных средств. Стенд создается
за счет средств контракта ГОЗ. Перенос его стоимости на затраты
контракта будет осуществляться путем начисления амортизации
в течение пятилетнего (60 месяцев) срока выполнения контракта
после ввода стенда в эксплуатацию.
Для изготовления стенда организация:
■■ закупила у поставщиков – участников кооперации
контракта оборудование, требующее монтажа, на сумму
10 620 000 руб., включая НДС в сумме 1 620 000 руб.
Собственно стоимость оборудования составила
9 000 000 руб.;
■■ использовала собственные материалы на сумму
4 000 000 руб.;
■■ воспользовалась услугами монтажной организации,
не являющейся участником кооперации контракта,
на сумму 2 360 000 руб., включая НДС в сумме 360 000 руб.
Собственно стоимость услуг составила 2 000 000 руб.
На момент ввода основного средства в эксплуатацию стоимость
стенда составила: 9 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 = 15 000 000 руб.
Сумма ежемесячной амортизации, относимой на затраты
контракта, будет составлять: 15 000 000 / 60 месяцев = 250 000 руб.
Для простоты рассмотрения операции по учету НДС и расчетов
с поставщиками будут опущены.
Все хозяйственные операции, посредством которых реализу-
ется описанный пример, могут относиться к разным отчетным
периодам, поэтому отражаются в отчетности нарастающим итогом
по мере выполнения. Оборотами по показателю 2.2.6. Средства
производства отражаются все виды преобразований технических
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
131
средств производства на этапе их подготовки к использованию
в производстве. При этом значение в графе Сальдо операций,
руб. коп. всегда соответствует стоимости данного вида ресурсов,
ожидающей своего срока переноса на затраты контракта.
Операция поступления от участника кооперации контракта
на склад организации оборудования, требующего монтажа,
стоимостью 10 620 000 руб. будет отражена в отчетности
следующим образом – рисунок 3.34.
Рис. 3.34. Поступление на склад оборудования,
требующего монтажа, купленного за средства контракта
и для использования при выполнении контракта
Оприходование на склад оборудования, требующего монтажа,
закупленного у поставщика – участника кооперации контракта
на сумму 10 620 000 руб., в отчетности отражается:
■■ увеличением источников финансирования контракта
ГОЗ за счет непогашенной задолженности перед постав-
щиком – участником кооперации контракта на сумму
поставки с НДС в размере 10 620 000 руб. по показателю
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
132
1.4. Задолженность перед поставщиками в графе Списание
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ формированием ресурсов контракта в сумме 1 620 000 руб.
по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением запасов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
При передаче оборудования со склада для выполнения монтажных
работ изменяется объект учетных действий. Единица оборудо-
вания замещается на расходы, формирующие первоначальную
стоимость будущего объекта основных средств. При этом для
контракта наличие данного вида ресурсов сохраняется, и его
стоимость остается прежней. Операция отражается внутренним
оборотом по показателю 2.2.6. Средства производства с сохране-
нием значения в графе Сальдо операций, руб. коп. – рисунок 3.35.
Рис. 3.35. Передача оборудования (как ресурса контракта) для монтажа
Передача со склада оборудования контракта стоимостью 9 000 000
руб. для выполнения монтажных работ в отчетности отражается:
■■ уменьшением запасов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 9 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
133
После отражения операций передачи материалов и актирования
услуг по монтажу стенда отчетность примет следующий вид –
рисунок 3.36.
Рис. 3.36. Сбор расходов по монтажу будущего технического ресурса
контракта в виде объекта основных средств
Регистрация расходов по монтажу будущего технического
средства производства контракта в виде объекта основных средств
на сумму 4 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 6 000 000 руб. в отчет-
ности отражается:
■■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 6 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
6 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Ввод стенда в эксплуатацию как объекта основных средств
контракта ГОЗ с первоначальной стоимостью 15 000 000 руб.
в отчетности будет отражен внутренним оборотом по показателю
2.2.6. Средства производства – рисунок 3.37.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
134
Рис. 3.37. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств, созданного
за средства контракта и предназначенного для выполнения контракта ГОЗ
Ввод стенда в эксплуатацию как объекта основных средств
контракта ГОЗ с первоначальной стоимостью 15 000 000 руб.
в отчетности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 15 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 15 000 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
В ходе всех описанных выше преобразований в организации
появился ресурс, который может быть непосредственно задейст-
вован в производстве продукции контракта. Перенос его стоимости
на производственные затраты контракта осуществляется посред-
ством амортизации. Согласно условиям примера в первый месяц
начисления амортизации на производственные затраты контракта
будет отнесена сумма в размере 250 000 руб. – рисунок 3.38.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
135
Рис. 3.38. Перенос посредством амортизации на затраты контракта ГОЗ
стоимости созданных для его выполнения объектов основных средств
Начисление амортизации по объектам основных средств контракта
ГОЗ в размере 250 000 руб. с отнесением на производственные
затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 250 000
руб. по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ на
сумму 250 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
По показателю 2.2.6. Средства производства в графе Сальдо
операций, руб. коп. отражается остаточная стоимость средств
производства, ожидающая переноса на производственные затраты
контракта.
Рассмотренные примеры позволяют сделать несколько важных
наблюдений. Суммы оборотов по показателям могут быть
большими по значению, но корректное последовательное
отражение всех операций с ресурсами контракта:
■■ существенно упрощает обоснование понесенных организа-
цией затрат при выполнении контракта ГОЗ;
■■ позволяет вести мониторинг хозяйственной деятельности
при выполнении контракта ГОЗ нарастающим итогом.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
136
Учетная система организации должна обеспечивать расшиф-
ровку оборотов, отраженных в полях групп Движение ресурсов
контракта и Использование ресурсов контракта, списками
первичных документов, поскольку первичные документы
не только содержат стоимостную оценку хозяйственных операций,
но и дают ее трактовку при учетных действиях.
Группа «2.3. Производство»
Показатели группы 2.3. Производство отражают формирование
затрат контракта ГОЗ в ходе производственных процессов и их
включение в производственную себестоимость выпущенной
продукции, актированных работ. Производственные затраты
формируются за счет передачи и потребления ранее зарезерви-
рованных материальных ресурсов, а также использования других
производственных ресурсов организации. Все виды потребля-
емых производственных ресурсов получают стоимостную оценку
в соответствии со своей экономической сущностью:
■■ использование оборудования как средств труда – в виде
амортизации;
■■ трудовых ресурсов – посредством начисления зарплаты
и т. д.
В ходе производственных процессов выделенные под контракт
ресурсы претерпевают очередную стадию преобразований,
получают новую форму: в учете возникают полуфабрикаты,
продукция контракта. Трансформация изменяет форму представ-
ления ресурсов контракта, но сохраняет стоимость, накопленную
на предыдущих стадиях преобразований.
Сумма незавершенного производства по контракту ГОЗ
на отчетную дату определяется значением показателя 2.3. Произ-
водство в графе Сальдо операций, руб. коп. В отличие от пока-
зателей групп 2.1. Денежные средства и 2.2. Запасы для всех
показателей группы 2.3. Производство в графе Сальдо операций,
руб. коп. сохраняется результирующая (накопленная) сумма всех
выполненных операций. Показатели группы 2.3. Производство,
посредством которых отражается накопление производственных
затрат контракта, при расчете суммы незавершенного произ-
водства учитываются со знаком плюс:
■■ 2.3.1. Затраты на материалы;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
137
■■ 2.3.2. Затраты на оплату труда;
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты;
■■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты;
■■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты;
■■ 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы.
Показатели группы 2.3. Производство, посредством которых отра-
жается формирование производственной себестоимости полуфаб-
рикатов, а также выпущенной продукции (актированных работ)
контракта, при расчете суммы незавершенного производства
контракта учитываются со знаком минус:
■■ 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ;
■■ 2.3.8. Выпуск продукции.
С какой детализацией ведется мониторинг производственных
процессов контракта?
В процессе ценообразования будущий исполнитель старается
максимально обосновать цену продукции и выполняемых работ.
Калькуляции составляются весьма детально, по статьям каль-
куляции. Эта информация в дальнейшем является основой для
проведения план-фактного анализа себестоимости реализованной
продукции, выполненных работ. При мониторинге хозяйственной
деятельности такая детализация является избыточной. Прием-
лемая оценка ресурсов, стоимость которых участвует в форми-
ровании производственной себестоимости продукции, возможна
по нескольким сводным показателям. Ориентируясь на варианты
формирования первоначальной стоимости ресурсов, можно
выделить следующие показатели производственных затрат:
■■ 2.3.1. Затраты на материалы;
■■ 2.3.2. Затраты на оплату труда;
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты;
■■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты;
■■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
138
Показатель «2.3.1. Затраты на материалы»
По показателю 2.3.1. Затраты на материалы отражается стоимость
материалов, потребляемых при выпуске продукции, исходя
из норм и нормативов расхода материальных ресурсов:
■■ сырья;
■■ основных и вспомогательных материалов;
■■ покупных полуфабрикатов-заготовок;
■■ комплектующих изделий;
■■ топлива;
■■ тары и упаковки и т. д.
Стоимость таких материалов признается первичными прямыми
производственными затратами контракта, а сами материалы
перерабатываются в ходе производства в готовую продукцию.
Первичными затраты признаются в момент их первого отнесения
на контракт. Стоимость материальных ценностей как ресурсов
контракта определяется на условиях партионного учета как
в случае предварительного формирования ресурсов контракта
на складах, так и при непосредственном потреблении ресурсов
в производстве. Выделим три основных способа обеспечения
контракта материалами:
■■ резервирование материалов под контракт на складе
(данный способ объединяет все варианты целевого приоб-
ретения или обособления материалов);
■■ определение использования материалов при передаче
в производство;
■■ оформление использования материалов после фактичес-
кого потребления.
Резервирование материалов на складе
Материалы, которые были зарезервированы под контракт ГОЗ
при хранении на складе, передаются в производство в рамках
контракта (как обособленные ресурсы контракта). При передаче
имеет значение только обособленная стоимость материалов,
источники их появления у организации уже не рассматриваются.
Стоимость материалов, использование которых нормировано при
выпуске продукции, отражается по показателю 2.3.1. Затраты
на материалы в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
139
и одновременно по показателю 2.2.1. Материалы на складах
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
Пример 3.20
На складе под контракт ГОЗ зарезервированы материалы на сумму
180 000 000 руб. Из их состава для выпуска продукции со склада
в производство передаются материалы стоимостью 3 000 000 руб.
Передача предварительно зарезервированных материалов в произ-
водство является внутренней операцией контракта. Материалы
планируется использовать непосредственно для выпуска
продукции – рисунок 3.39.
Рис. 3.39. Передача материалов контракта со склада в производство
для выпуска продукции контракта ГОЗ
Указанная в примере передача со склада в производство мате-
риалов контракта стоимостью 3 000 000 руб. в отчетности
отражается:
■■ уменьшением запасов контракта на сумму 3 000 000 руб.
по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта на сумму
3 000 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
140
Определение использования материалов при передаче в производство
Система резервирования материалов на складах для решения
задач обеспечения производства материальными ресурсами
применяется не на всех предприятиях. Использование мате-
риалов для выпуска продукции контракта ГОЗ может опреде-
ляться в момент передачи материалов со склада в производство.
Данный вариант предполагает, что до момента передачи в произ-
водство материалы находятся на свободном остатке склада, источ-
ником их приобретения не является кооперация контракта ГОЗ.
Передача материалов в производство отражается по показателю
2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов орга-
низации, руб. коп.
Пример 3.21
Со свободного остатка склада в производство для выполнения
контракта ГОЗ передаются материалы на сумму 2 000 000 руб.
Потребность в конкретных материалах определяется сформиро-
ванными производственными заданиями на выпуск продукции
контракта или ее комплектующих. Производственные подразде-
ления запрашивают необходимые материалы со склада. Получа-
емые материалы планируется использовать непосредственно для
выпуска продукции – рисунок 3.40.
Рис. 3.40. Передача материалов со свободного остатка склада
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
141
в производство для выпуска продукции контракта ГОЗ
Передача со свободного остатка склада в производство материалов
стоимостью 2 000 000 руб. для выполнения контракта ГОЗ в отчет-
ности отражается:
■■ увеличением производственных затрат контракта на сумму
2 000 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
2 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Подобная ситуация наблюдается, когда для выполнения контракта
передаются материалы, находящиеся на складе в резерве под другой
контракт государственного заказчика. В этом случае стоимость
передаваемых материалов может быть отражена по показателю
2.3.1. Затраты на материалы в графе Привлечение ресурсов
с других контрактов государственного заказчика / заказчика,
руб. коп. С точки зрения управления указанное действие
корректнее отразить в два этапа. Сначала изменить резерв на
складе (см. раздел «Показатель «2.2.1. Материалы на складах»»
на стр. 105), тем самым зафиксировав принятое решение
об изменении использования конкретного материального ресурса.
Как правило, такие решения принимаются сотрудниками службы
материально-технического обеспечения (см. рисунок 3.18) или
производственной службы. И уже отдельной операцией оформить
собственно передачу материала со склада в производство в рамках
контракта (см. пример 3.20). Исполнителями указанной операции
будут сотрудники склада. Описанное последовательное отражение
также оправдано тем, что принятие решения и его исполнение
могут относиться к разным отчетным периодам.
Оформление использования материалов после потребления
Материалы, необходимые для выпуска продукции контракта ГОЗ,
на момент потребности в них могут уже находиться в составе неза-
вершенного производства (НЗП). Это характерно для различного
рода расходных материалов, нормалей, стандартных комплек-
тующих, мерных материалов и т. д. Как правило, источником
появления таких материалов являются собственные средства
организации. Передача их со склада в производство осуществля-
ется по отдельным регламентам, не связанным с выполнением
конкретного контракта или выпуском определенной продукции.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
142
На момент передачи неизвестен полный состав изделий,
в изготовлении которых данные материалы могут быть задейст-
вованы. Стоимость таких материалов включается в затраты
контракта ГОЗ по факту их безвозвратного потребления и отража-
ется по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе Привле-
чение ресурсов организации, руб. коп.
Пример 3.22
В процессе изготовления продукции контракта ГОЗ была израс-
ходована краска, ранее переданная в состав незавершенного
производства. Стоимость израсходованной краски составила
4 000 руб.
Для выпуска продукции контракта краска использовалась
по фактической потребности. Перед этим ее не нужно было
целевым образом закупать, заказывать на складе. Такой характер
использования материального ресурса сложился в силу нескольких
факторов:
■■ отсутствуют специальные требования к подтверждению
качественных характеристик используемого материала;
■■ требуемое количество материала не соответствует исполь-
зуемой для его хранения упаковке (по условиям техники
безопасности разлив краски на складе не производится,
в производство краска передается дискретно по единицам
упаковки);
■■ невозможность обособленного хранения требуемого
количества материала из-за потенциального ухудшения
качественных характеристик или приведения материала
в негодность и т. д.
Материал со склада в производство может передаваться несколь-
кими документами (например, для передачи могут использо-
ваться документы «Требование-накладная» по форме М-11).
Стоимость материалов в рамках каждого документа определяется
по правилам партионного учета. Данные о партиях, сформиро-
вавших стоимость переданных материалов, сохраняются и при
нахождении материалов в составе незавершенного производства.
Исходя из этих правил и была определена стоимость материалов,
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
143
использованных для выполнения контракта, в сумме 4 000 руб. –
рисунок 3.41.
Рис. 3.41. Материальные ресурсы, использованные
для выпуска продукции контракта ГОЗ из свободного остатка
незавершенного производства
Потребление материалов из свободного остатка незавершенного
производства стоимостью 4 000 руб. для выполнения контракта
ГОЗ в отчетности отражается:
■■ увеличением производственных затрат контракта на сумму
4 000 руб. по показателю 2.3.1. Затраты на материалы
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
4 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Технологические особенности большинства производственных
процессов таковы, что обработка полученных со склада мате-
риалов начинается с определенным лагом по времени. До начала
обработки материалы, находящиеся в составе незавершен-
ного производства, сохраняют альтернативность использования
и могут в силу производственной необходимости направляться на
выпуск изделий по другим контрактам ГОЗ или иным направле-
ниям деятельности. Это определяет изменения суммы производст-
венных затрат контракта ГОЗ до момента включения стоимости
потребленных ресурсов в производственную себестоимость выпу-
щенных полуфабрикатов и продукции контракта ГОЗ. Также
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
144
сумма производственных затрат уменьшается при возврате неис-
пользованных материалов из производства на склад. Движение
материальных ресурсов контракта ГОЗ в производстве в отчет-
ности отражается следующим образом:
■■ Возврат материалов контракта из производства на склад
с сохранением резерва под контракт:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
■■ Передача материалов контракта в другое подраз-
деление с сохранением резерва под контракт
(фиксируется внутренний оборот по показателю
2.3.1. Затраты на материалы):
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
■■ Использование в НЗП материалов контракта для выпуска
продукции других контрактов государственного заказчика:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.
■■ Использование в НЗП материалов контракта для выпуска
продукции по иным направлениям деятельности:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
■■ Списание материалов контракта из производства при их
утрате (по итогам инвентаризации) с дальнейшим отнесе-
нием на виновных:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
145
Показатель «2.3.2. Затраты на оплату труда»
По показателю 2.3.2. Затраты на оплату труда отражаются:
■■ основная и дополнительная заработная плата основных
производственных рабочих, инженерно-технических
и других категорий работников, непосредственно участву-
ющих в процессе производства продукции (основных
работников);
■■ установленные законодательством начисления на зара-
ботную плату.
Данные виды начислений признаются прямыми произ-
водственными затратами контракта ГОЗ. Обоснованность
начислений подтверждается оформленными нарядами, определя-
ющими выработку сотрудников при выполнении технологических
операций или видов работ. После признания факта выполнения
технологических операций, видов работ по выпуску конкретной
продукции контракта ГОЗ оснований для изменения трактовки
данных затрат не предусмотрено, поэтому в отчетности отсут-
ствует возможность передачи таких затрат за рамки контракта.
Затраты формируются как результат состоявшегося и окончатель-
ного использования части трудовых ресурсов организации, они
отражаются в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
Стоимость данного ресурса для контракта ГОЗ определяется
сложившейся на предприятии системой оплаты труда и загрузкой
работников. Система оплаты труда организации устанавливается
коллективным договором, соглашением, локальными норма-
тивными актами в соответствии с трудовым законодательством
и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права. Отклонения суммы зарплаты, фактически
относимой на контракт, от значения соответствующего целевого
параметра контракта могут быть вызваны:
■■ несовершенством нормативов, использовавшихся при
ценообразовании;
■■ некорректной начальной оценкой объема работ, подле-
жащих выполнению;
■■ привлечением к исполнению технологических операций,
видов работ по контракту специалистов несоответству-
ющей квалификации и т. д.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
146
При этом в соответствии с методом начислений признание
данного вида затрат не зависит от факта и способа выплаты
зарплаты сотрудникам предприятия. Отчетность не предпола-
гает какого-либо прямого сопоставления оформленных произ-
водственных затрат контракта по показателю 2.3.2. Затраты
на оплату труда с суммами платежей с отдельного счета контракта
по разрешенному типу платежей «оплата труда работников пред-
приятия (при одновременной уплате соответствующих налогов
и взносов)». Косвенное сопоставление возможно только условно,
через контрольное правило, но оно не является объектом монито-
ринга при раздельном учете по контрактам ГОЗ.
Показатель «2.3.3. Прочие
производственные затраты»
Показатель 2.3.3. Прочие производственные затраты объединяет
самые разнообразные виды прямых затрат, которые признаются
первичными производственными затратами контракта ГОЗ, но не
вошли в два предыдущих показателя. Данный вид затрат выделяет
то, что они дают исключительно стоимостную оценку произо-
шедших событий и действий. После того как действие соверши-
лось, его нельзя отменить, потому что сама отмена является уже
новым действием и имеет собственную стоимостную оценку.
Данная особенность ограничивает передачу таких затрат между
контрактами и направлениями деятельности организации. В себе-
стоимость продукции контракта ГОЗ они входят по статьям каль-
куляции, соответствующим характеру формирования:
■■ услуги и работы соисполнителей при выпуске продукции
контракта;
■■ ненормируемые обоснованные расходы при выпуске
продукции контракта;
■■ затраты на подготовку и освоение производства;
■■ пусковые затраты;
■■ затраты на подготовку и освоение новых видов продукции;
■■ специальные затраты.
Затраты, отражаемые по показателю 2.3.3. Прочие производст-
венные затраты, формируются за счет потребления всех видов
производственных ресурсов (материальных, трудовых и т. д.),
созданных за счет различных источников. Рассмотрим несколько
примеров отражения затрат.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
147
Работы соисполнителей – участников кооперации
Актированные работы соисполнителей – участников кооперации
контракта сразу признаются производственными затратами
контракта и отражаются по показателю 2.3.3. Прочие производст-
венные затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Сумма входящего НДС по выполненным работам отражается
аналогично сумме входящего НДС при закупках материалов
у поставщиков – участников кооперации контракта (см. раздел
«Показатель «2.2.2. НДС входящий»» на стр. 109).
Пример 3.23
Актированы работы соисполнителя – участника кооперации
контракта на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС в сумме
1 800 000 руб.
Стоимость работ, выполненных соисполнителем – участником
кооперации контракта, включается в состав производственных
затрат контракта – рисунок 3.42.
Рис. 3.42. Актированы работы соисполнителя –
участника кооперации контракта ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
148
Актирование работ соисполнителя – участника кооперации
контракта в сумме 11 800 000 руб. в отчетности отражается:
■■ увеличением обязательств организации перед участниками
кооперации контракта на сумму 11 800 000 руб. по пока-
зателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ
в размере 10 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие
производственные затраты в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.;
■■ увеличением ресурсов контракта на сумму 1 800 000 руб.
по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.
Работы соисполнителей, не являющихся участниками кооперации
Сумма актированных работ соисполнителей, не являющихся
участниками кооперации контракта, сразу признается произ-
водственными затратами контракта и отражается по показателю
2.3.3. Прочие производственные затраты в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп. Сумма входящего НДС по выпол-
ненным работам в отчетности не отражается.
Пример 3.24
Актированы работы соисполнителя, не являющегося участником
кооперации контракта, на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС
в сумме 360 000 руб.
Сумма входящего НДС учитывается за рамками контракта,
в состав производственных затрат контракта включается стоимость
работ без НДС – рисунок 3.43.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
149
Рис. 3.43. Актированы работы соисполнителя,
не являющегося участником кооперации контракта ГОЗ
Актирование работ соисполнителя, не являющегося участником
кооперации контракта ГОЗ, в сумме 2 360 000 руб., включая НДС
в размере 360 000 руб., в отчетности отражается:
■■ увеличением производственных затрат контракта на
сумму 2 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
2 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Работы собственных подразделений для контракта
Организация производственных процессов в ходе выполнения
контракта ГОЗ может быть разнообразной. В состав производст-
венной себестоимости продукции контракта могут включаться
работы, выполненные подразделениями за рамками основной
цепочки прохождения производственных процессов контракта
и с использованием собственных ресурсов организации, но непо-
средственно связанные с выполнением контракта. Себестоимость
таких работ после их признания затратами контракта ГОЗ отра-
жается по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
150
Пример 3.25
На производственные затраты контракта ГОЗ отнесена стоимость
работ подразделений организации в размере 1 000 000 руб.
В данном примере учетная система предприятия допускает привле-
чение отдельных подразделений организации к выпуску продукции
контракта ГОЗ как внутренних соисполнителей. Используя все
имеющиеся в их распоряжении производственные ресурсы, такие
подразделения могут выполнять определенные виды обработки,
настройки, испытаний экземпляров продукции контракта или ее
комплектующих, находящихся при этом в зоне ответственности
основных производственных цехов. Производственная себестои-
мость таких внутренних работ формируется на основании единых
правил для продукции контрактов ГОЗ, она включается в себе-
стоимость продукции контракта одной суммой с возможностью
ее раскрытия до исходных затрат. Согласно условиям примера
производственная себестоимость работ, выполненных с исполь-
зованием ресурсов, не имевших предварительного выделения
в учете под контракт и признанных затратами контракта по факту
актирования, составляет 1 000 000 руб. – рисунок 3.44.
Рис. 3.44. Признание затратами контракта ГОЗ
стоимости работ, выполненных подразделениями
с использованием собственных ресурсов организации
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
151
Списание стоимости работ собственных подразделений в сумме
1 000 000 руб. на производственные затраты контракта ГОЗ
в отчетности отражается:
■■ увеличением производственных затрат контракта на
сумму 1 000 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
1 000 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Списание материалов контракта в состав специальных затрат
Из состава материальных ценностей, зарезервированных на
складах для выполнения контракта ГОЗ, часть материалов может
быть списана в состав специальных затрат контракта.
Пример 3.26
Для изготовления технической документации со склада в произ-
водство передаются материалы контракта на сумму 25 000 руб.
Материалы контракта, списываемые в состав специальных затрат
контракта, участвуют в обеспечении выпуска продукции. Чаще
всего нормы их расхода на единицу выпускаемой продукции
не задаются, поэтому они не относятся к прямым материальным
затратам контракта. Стоимость таких материалов входит в сумму
специальных затрат и отражается по показателю 2.3.3. Прочие
производственные затраты – рисунок 3.45.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
152
Рис. 3.45. Списание материалов контракта
в состав специальных затрат контракта ГОЗ
Списание материалов контракта стоимостью 25 000 руб. в состав
специальных затрат контракта ГОЗ в отчетности отражается:
■■ уменьшением запасов контракта на сумму 25 000 руб.
по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта на сумму
25 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие производственные
затраты в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Передача в состав специальных затрат контракта ГОЗ мате-
риалов со свободного остатка склада отражается формированием
производственных затрат контракта по показателю 2.3.3. Прочие
производственные затраты в графе Привлечение ресурсов орга-
низации, руб. коп.
Использование универсального оборудования для выполнения контракта
Амортизация универсального оборудования может призна-
ваться прямыми производственными затратами контракта ГОЗ
при наличии системы регистрации использования оборудования.
Сумма такой амортизации отражается по показателю 2.3.3. Прочие
производственные затраты в графе Привлечение ресурсов орга-
низации, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
153
Пример 3.27
На прямые производственные затраты контракта ГОЗ отнесена
сумма амортизации при использовании универсального оборудо-
вания в размере 300 000 руб.
Указанная операция возможна только в случае, когда для рассма-
триваемых единиц оборудования (принятых в учете органи-
зации как основные средства) есть возможность регистрации их
участия в обработке изделий конкретного контракта или направ-
ления деятельности. Применение таких данных в учете в виде
базы целевого распределения амортизации по контрактам должно
быть отражено в учетной политике организации. При отсутствии
системы регистрации использования оборудования амортизация
универсального оборудования учитывается в составе общепро-
изводственных затрат. В примере относимая на контракт сумма
300 000 руб. получена в результате целевого распределения амор-
тизации и признается производственными затратами контракта –
рисунок 3.46.
Рис. 3.46. Признание прямыми производственными затратами контракта
ГОЗ амортизации при использовании универсального оборудования
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
154
Списание амортизации в сумме 300 000 руб. на прямые произ-
водственные затраты контракта ГОЗ в отчетности отражается:
■■ увеличением производственных затрат контракта на
сумму 300 000 руб. по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
300 000 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Аналогичным образом при наличии системы регистрации исполь-
зования прямыми затратами контракта ГОЗ может призна-
ваться списываемая стоимость универсальных инструментов
и спецоснастки, задействованных для выполнения контракта.
В противном случае списываемая стоимость универсальных
инструментов и спецоснастки относится на общепроизвод-
ственные затраты.
Эксплуатация оборудования контракта
Наряду с универсальным оборудованием для выполнения
контракта ГОЗ применяется оборудование, созданное за счет
средств контракта. Амортизация в ходе эксплуатации данного
вида оборудования начисляется в рамках контракта и в отчетности
отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму аморти-
зации по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ
на сумму амортизации по показателю 2.3.3. Прочие
производственные затраты в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
Операция рассмотрена ранее в рамках примера 3.19.
Эксплуатация спецоснастки контракта
Наряду с универсальной спецоснасткой для выполнения контракта
ГОЗ применяется спецоснастка, созданная за счет средств
контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
155
Списание стоимости такой спецоснастки на затраты контракта
ГОЗ происходит в рамках контракта и в отчетности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму списания
по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением производственных затрат контракта ГОЗ
на сумму списания по показателю 2.3.3. Прочие произ-
водственные затраты в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
Операция рассмотрена ранее в рамках примера 3.18.
Показатель
«2.3.4. Общепроизводственные затраты»
Показатель 2.3.4. Общепроизводственные затраты применяется
для отражения доли общепроизводственных затрат, отнесенных
на контракт ГОЗ по результатам распределения соответствую-
щего вида накладных расходов. Показатель отражает особый
вид производственных затрат контракта. Он формируется по
отчетным периодам, в течение которых для выполнения контракта
были задействованы производственные подразделения (есть база
распределения для данного вида накладных расходов). Первичная
регистрация общепроизводственных затрат выполняется по
производственным подразделениям. В целях обоснованности
включения в себестоимость продукции контракта ГОЗ данного
вида накладных расходов необходимо обеспечить режим распреде-
ления, при котором на контракт ГОЗ могут быть отнесены только
общепроизводственные затраты подразделений, непосредственно
задействованных в изготовлении продукции контракта.
Общепроизводственные затраты определяются суммой расходов
на поддержание функционирования производственных подразде-
лений, а для этого в основном используются собственные ресурсы
организации. Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общепроиз-
водственных затрат можно считать общей стоимостью ресурсов,
предоставленных организацией для обеспечения выполнения
производственных процессов контракта ГОЗ. Сумма распреде-
ленных на контракт ГОЗ общепроизводственных затрат в составе
производственных затрат контракта отражается по показателю
2.3.4. Общепроизводственные затраты в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
156
Показатель «2.3.5. Общехозяйственные затраты»
Применение в отчетности показателя 2.3.5. Общехозяйственные
затраты определяется учетной политикой организации и зависит
от выбранного способа распределения общехозяйственных затрат.
Данные по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты отра-
жаются в том случае, если принято решение о включении обще-
хозяйственных затрат в состав производственной себестоимости
продукции. Показатель отражает особый вид производственных
затрат контракта. Он формируется по отчетным периодам,
в которых есть база распределения для данного вида накладных
расходов, принятая в учетной политике организации.
Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общехозяйственных затрат
можно считать общей стоимостью ресурсов, предоставленных
организацией для управления исполнением контракта. Сумма
распределенных на контракт ГОЗ общехозяйственных затрат
в составе производственных затрат контракта отражается по пока-
зателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.
Показатель
«2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы»
Использование показателя 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние
работы определяется организацией учетных действий на пред-
приятии (например, применением полуфабрикатного способа
производства) и не является обязательным. Показатель применя-
ется для отражения движения промежуточных ресурсов контракта:
■■ передача полуфабрикатов контракта из мест времен-
ного хранения (складов) в производство для дальнейшей
обработки;
■■ передача полуфабрикатов контракта между производствен-
ными подразделениями в ходе технологических процессов;
■■ отнесение на затраты одних подразделений стоимости
работ других подразделений, задействованных в выпол-
нении контракта ГОЗ.
Параллельно применяются различные виды движения полуфаб-
рикатов контракта ГОЗ. Движение полуфабрикатов, ранее выпу-
щенных в рамках контракта, не оказывает влияния на состав
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
157
исходных затрат. Полуфабрикаты, изготовленные за рамками
контракта, привносят в контракт свою стоимость одной суммой,
без расшифровки по отдельным показателям. По показателю
2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы отражается только
движение обособленных ресурсов контракта, поэтому соот-
ветствующие значения указываются в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.
Передача полуфабрикатов контракта со склада в производство
для дальнейшей обработки рассмотрена в примере 3.17.
Пример 3.28
Для дальнейшей обработки из одного подразделения в другое
передаются полуфабрикаты контракта, имеющие производственную
себестоимость 2 500 000 руб.
Передача полуфабрикатов контракта между подразделениями
выполняется, минуя склад. Данный вариант передачи должен
быть предусмотрен в учетной политике организации. Операция
не влияет на состав исходных затрат контракта и отражает завер-
шение одной из промежуточных стадий производственного
процесса выпуска продукции контракта – рисунок 3.47.
Рис. 3.47. Передача полуфабрикатов контракта между подразделениями
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
158
Передача полуфабрикатов контракта ГОЗ стоимостью 2 500 000
руб. между подразделениями в отчетности отражается:
■■ увеличением незавершенного производства по контракту
на сумму 2 500 000 руб. по показателю 2.3.6. Полуфабри-
каты, внутренние работы в графе Движение в рамках
контракта, руб. коп.;
■■ уменьшением незавершенного производства по контракту
на сумму 2 500 000 руб. по показателю 2.3.7. Выпуск полу-
фабрикатов, внутренних работ в графе Списание в рамках
контракта, руб. коп.
Аналогичным образом отражается стоимость работ подразде-
лений-соисполнителей при ее списании на затраты других подраз-
делений в рамках выполнения контракта ГОЗ.
Показатель
«2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ»
Использование показателя 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов,
внутренних работ определяется организацией учетных действий
на предприятии (например, применением полуфабрикатного
способа производства) и не является обязательным. Показатель
применяется для отражения движения промежуточных ресурсов
контракта ГОЗ:
■■ выпуска полуфабрикатов контракта с их передачей в места
временного хранения (склады);
■■ выпуска полуфабрикатов контракта с их передачей
в другие подразделения для дальнейшей обработки;
■■ актирования работ одних подразделений со списанием их
стоимости на затраты других подразделений, задейство-
ванных в выполнении контракта.
По показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ
отражаются операции, регистрирующие возникновение полуфаб-
рикатов как новой формы представления ресурсов контракта ГОЗ.
Очередная стадия преобразования ресурсов в рамках незавершен-
ного производства по контракту.
По показателю 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ
отражается только движение обособленных ресурсов контракта,
поэтому соответствующие значения указываются в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
159
Примеры отражения операций по показателю:
■■ выпуск полуфабрикатов контракта на склад рассмотрен
в примере 3.15;
■■ передача полуфабрикатов контракта между подразделе-
ниями рассмотрена в примере 3.28.
Показатель «2.3.8. Выпуск продукции»
Показатель 2.3.8. Выпуск продукции отражает производственную
себестоимость переданной на склад продукции контракта, актиро-
ванных заказчиком работ. По показателю 2.3.8. Выпуск продукции
отражается только движение обособленных ресурсов контракта,
поэтому соответствующие значения указываются в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.
Пример 3.29
На склад приходуется продукция контракта ГОЗ. Производственная
себестоимость продукции контракта составила 50 000 000 руб.
Наиболее часто передача выпущенной продукции на склад оформ-
ляется документами Накладная на передачу готовой продукции
в места хранения по форме МХ-18. Продукцией контракта
признаются изделия, предназначенные для отгрузки заказчику –
рисунок 3.48.
Рис. 3.48. Передача на склад выпущенной продукции контракта
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
160
Передача на склад выпущенной продукции контракта ГОЗ с произ-
водственной себестоимостью 50 000 000 руб. в отчетности отража-
ется:
■■ уменьшением незавершенного производства по контракту
на сумму 50 000 000 руб. по показателю 2.3.8. Выпуск
продукции в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением запасов контракта на сумму 50 000 000 руб.
по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Пример 3.30
Актированы заказчиком работы контракта ГОЗ на сумму 11 800 000 руб.,
в том числе НДС в сумме 1 800 000 руб. Производственная себестои-
мость выполнения работ составила 9 000 000 руб.
Актирование сданных работ контракта отражается в отчетности
по нескольким показателям – рисунок 3.49.
Рис. 3.49. Актированы сданные заказчику работы контракта
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
161
Актирование сданных заказчику работ в сумме 11 800 000 руб.
в отчетности отражается:
■■ уменьшением незавершенного производства по контракту
на сумму 9 000 000 руб. по показателю 2.3.8. Выпуск
продукции в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением доходов контракта ГОЗ на сумму выручки
от сдачи работ контракта в размере 11 800 000 руб. по пока-
зателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание
услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.;
■■ увеличением расходов контракта на сумму произ-
водственной себестоимости сданных работ в размере
9 000 000 руб. по показателю 3.1. Себестоимость реализо-
ванной продукции в графе Движение в рамках контракта,
руб. коп.;
■■ увеличением расходов контракта на начисленную сумму
НДС с выручки от продаж в размере 1 800 000 руб. по пока-
зателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на 1 800 000
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта.
Показатель «2.4. Готовый товар на складе»
По показателю 2.4. Готовый товар на складах отражаются ресурсы
контракта, материальная форма и качественные параметры
которых позволяют использовать их для непосредственного
выполнения обязательств организации перед заказчиком в рамках
контракта ГОЗ. Это изделия, полностью готовые к отгрузке.
Рассмотрим, как формируется данный вид ресурсов контракта
и как может использоваться.
Появление ресурсов контракта ГОЗ по показателю 2.4. Готовый
товар на складах возможно несколькими способами, а именно:
■■ выпуск продукции в рамках контракта;
■■ передача на контракт продукции, выпущенной по другому
контракту;
■■ резервирование на контракт продукции со свободного
остатка склада;
■■ закупка покупных изделий.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
162
Покупные изделия входят в спецификацию отгрузки контракта
как отдельные, независимо отгружаемые позиции. При этом они
реализуются заказчику без каких-либо доработок и изменений.
Фактически это перепродажа товара.
В ходе хозяйственной деятельности организация может применять
один из перечисленных выше способов или любую их комби-
нацию. Вне зависимости от способа формирования ресурсов
по показателю 2.4. Готовый товар на складах при отгрузке
заказчику все учитываемые изделия признаются продукцией
контракта ГОЗ.
Выпуск продукции в рамках контракта
Используя производственные ресурсы контракта, организация
самостоятельно или с привлечением подрядчиков (соисполни-
телей, внешних переработчиков) обеспечивает выпуск продукции
контракта. Поступление на склад выпущенных в рамках контракта
ГОЗ изделий по производственной себестоимости рассматри-
вается в примере 3.29.
Передача на контракт продукции, выпущенной по другому контракту
Данный вариант встречается довольно редко. В момент нахождения
на складе продукции, выпущенной в рамках другого контракта
государственного заказчика, принимается решение отгрузить ее в
счет исполнения обязательств организации по рассматриваемому
контракту ГОЗ. Производственная себестоимость такой продукции
была сформирована в рамках другого контракта ГОЗ, но приме-
нение общих для всего предприятия правил учета и распределения
затрат позволяют наследовать не только общую сумму себе-
стоимости. Учетная система предприятия должна иметь возмож-
ность раскрыть стоимость передаваемых ресурсов до исходных
затрат по первичным документам. Такое раскрытие обеспечивает
обоснование затрат, сформировавших себестоимость продукции,
вне зависимости от того, за счет каких средств были обеспечены
потребленные при выпуске ресурсы.
Пример 3.31
На складе под контракт ГОЗ резервируется продукция другого
контракта государственного заказчика, стоимость которой составляет
15 000 000 руб.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
163
Выделение на контракт ГОЗ ресурсов в виде продукции, выпу-
щенной по другому контракту государственного заказчика,
показано на рисунке 3.50.
Рис. 3.50 Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции,
выпущенной по другому контракту государственного заказчика
Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции, ранее
выпущенной в рамках другого контракта государственного
заказчика, стоимостью 15 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ увеличением запасов контракта на сумму 15 000 000 руб.
по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе
Привлечение ресурсов с других контрактов государствен-
ного заказчика / заказчика, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на 15 000 000
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Передача на контракт продукции со свободного остатка склада
Не всегда контракт ГОЗ предполагает отгрузку товаров, которые
требуется изготавливать специально под контракт. Необходимые
товары организация-исполнитель ГОЗ может выпускать серийно,
отгрузка возможна со свободного остатка склада. Стоимость
передаваемых на контракт ГОЗ изделий, так же как и в преды-
дущем случае, обосновывается применением общих для всего
предприятия правил учета и распределения затрат, формирования
себестоимости выпускаемых изделий. Стоимость передаваемых
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
164
ресурсов должна раскрываться до исходных затрат по первичным
документам. Выпуск продукции обеспечен ресурсами, которые
были приобретены за счет собственных средств организации.
Пример 3.32
На складе под контракт ГОЗ резервируется продукция со свободного
остатка склада, стоимость которой составляет 12 000 000 руб.
Выделение на контракт ГОЗ ресурсов в виде продукции, выпу-
щенной за рамками контрактов ГОЗ, показано на рисунке 3.51.
Рис. 3.51. Резервирование под контракт ГОЗ продукции
со свободного остатка склада
Резервирование на складе под контракт ГОЗ продукции со свобод-
ного остатка склада стоимостью 12 000 000 руб. в отчетности
отражается:
■■ увеличением запасов контракта на сумму 12 000 000 руб.
по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на 12 000 000
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
165
Продукция как ресурс контракта ГОЗ обладает теми же свойст-
вами, которыми наделены и другие ресурсы контракта. Рассмо-
тренные выше примеры показали:
■■ формирование ресурса может происходить за счет средств
из разных источников;
■■ решения о формировании и использовании ресурсов
контракта определяются экономической целесообразно-
стью для организации в текущем периоде исполнения;
■■ любое выделение ресурсов сохраняет альтернативность
для дальнейшего использования.
В силу этого продукция, зарезервированная под контракт, может
быть использована следующим образом:
■■ отгружена заказчику по контракту ГОЗ – производственная
себестоимость реализованной продукции указывается
по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ передана в резерв под другой контракт государственного
заказчика – производственная себестоимость переданной
продукции указывается по показателю 2.4. Готовый
товар на складах в графе Использование ресурсов
на другие контракты государственного заказчика /
заказчика, руб. коп.;
■■ передана на свободный остаток склада – производственная
себестоимость переданной продукции указывается
по показателю 2.4. Готовый товар на складах в графе
Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп.
Группа «3. Отгрузка товара,
выполнение работ, оказание услуг»
Показатели группы 3. Отгрузка товара, выполнение работ,
оказание услуг позволяют сформировать финансовый результат
выполнения контракта ГОЗ, фиксируя доходы и окончательные
расходы исполнения контракта. При реализации завершается
процесс преобразования ресурсов внутри организации-испол-
нителя ГОЗ: стоимость задействованных ресурсов контракта
признается расходами, обеспечившими выполнение обязательств
предприятия перед заказчиком и получение дохода по контракту.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
166
Доход от реализации продукции контракта ГОЗ отражается по
показателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг
в графе Сальдо операций, руб. коп.
Расходы, обеспечившие получение дохода по контракту ГОЗ,
в отчетности отражаются в графе Сальдо операций, руб. коп.
по следующим показателям:
■■ Производственные расходы контракта ГОЗ:
zz 3.1. Себестоимость реализованной продукции.
■■ Непроизводственные расходы контракта ГОЗ:
zz 3.2. Административно-управленческие расходы;
zz 3.3. Коммерческие расходы;
zz 3.4. Проценты по кредитам банка;
zz 3.5. НДС с выручки от продаж.
Сопоставление полученных по контракту доходов и расходов
показывает значение показателя 3.6. Прибыль контракта в графе
Сальдо операций, руб. коп. Для корректной оценки размера
полученной прибыли/убытка контракта ГОЗ также требуется
учитывать значение контрольного правила по показателю
4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление
ресурсов контракта. Если на момент завершения контракта ГОЗ
значение контрольного правила привести в ноль нет возможности,
то финансовый результат выполнения контракта ГОЗ опреде-
ляется по значениям двух показателей: 3.6. Прибыль контракта
и 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление
ресурсов контракта. Примеры анализа финансового результат
контракта ГОЗ приведены в разделе «Закрытие контракта: финан-
совый результат» на стр. 219.
Рассмотрим использование отдельных показателей группы
3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг более
подробно.
Показатель «3.1. Себестоимость реализованной продукции»
По показателю 3.1. Себестоимость реализованной продукции
отражаются следующие данные:
■■ В графе Движение в рамках контракта, руб. коп.:
zz производственная себестоимость реализованной
продукции контракта ГОЗ;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
167
zz производственная себестоимость актированных работ,
выполненных в рамках контракта ГОЗ.
■■ В графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.:
zz стоимость реализованной продукции, определенной
под отгрузку по контракту ГОЗ со свободного остатка
склада;
zz себестоимость актированных работ, выполненных вне
рамок контракта ГОЗ.
Показатель «3.2 Административно-управленческие расходы»
Применение в отчетности показателя 3.2. Административно-
управленческие расходы определяется учетной политикой
организации и зависит от выбранного способа распределения
общехозяйственных затрат. Данные по показателю 3.2. Админи-
стративно-управленческие расходы отражаются в том случае,
если общехозяйственные затраты относятся на финансовый
результат контракта по методу «директ-костинг». Показатель
отражает особый вид непроизводственных затрат контракта.
Он формируется по отчетным периодам, в которых есть база
распределения для данного вида накладных расходов, принятая
в учетной политике организации.
Отнесенную на контракт ГОЗ сумму общехозяйственных затрат
можно считать суммой компенсации части расходов, понесенных
организацией на управление во временном периоде исполнения
контракта. Сумма распределенных на контракт ГОЗ общехо-
зяйственных затрат отражается по показателю 3.2. Администра-
тивно-управленческие расходы в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.
Показатель «3.3. Коммерческие расходы»
По показателю 3.3. Коммерческие расходы отражаются расходы
на продажу продукции контракта ГОЗ. В их составе учитываются:
■■ услуги, оказанные организации участниками кооперации
контракта;
■■ работы, выполненные в ходе выполнения контракта
собственными подразделениями предприятия.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
168
Показатель «3.4. Проценты по кредитам банка»
Использование показателя 3.4. Проценты по кредитам банка опре-
деляется учетной политикой организации. Разные виды учета,
которые ведет организация, предполагают определенную вариа-
тивность в способе отражения процентов по кредитам банка. Руко-
водствуясь желанием максимально совместить правила учетных
действий по разным видам учета (бухгалтерскому и налоговому),
большинство предприятий начисленные проценты банков относят
на финансовый результат организации. При использовании указан-
ного способа сумма начисленных процентов по целевым кредитам
контракта отражается по показателю 3.4. Проценты по кредитам
банка в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Как обоснованные расходы контракта ГОЗ принимаются только
проценты по кредитам, привлечение которых документально
согласовано государственным заказчиком в контракте. После
начала использования отдельных счетов денежные средства
по таким кредитам поступают на отдельные счета контрактов ГОЗ.
Показатель «3.5. НДС с выручки от продаж»
Определенная сложность восприятия данных по показателю
3.5. НДС с выручки от продаж может возникнуть из-за того, что
все операции с участием сумм НДС отражаются в одном поле
Привлечение ресурсов организации, руб. коп., поэтому запол-
нение данного показателя рассмотрим подробно.
Показатель 3.5. НДС с выручки от продаж отражает сумму обяза-
тельств организации по уплате НДС, возникших в результате
хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ.
Декларация по НДС предполагает сводный расчет налога по всей
деятельности организации. Поэтому корректнее говорить о том
влиянии, которое исполнение контракта ГОЗ вносит в расчет
суммы НДС к уплате.
Это влияние имеет два вида:
■■ возникает (увеличивается) сумма НДС к уплате;
■■ есть возможность уменьшить сумму НДС к уплате.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
169
Сумма НДС к уплате по хозяйственной деятельности в ходе
выполнения контракта ГОЗ возникает в случаях:
■■ получения авансов от заказчика;
■■ реализации продукции, актирования работ контракта.
Предположим, что организация не ведет никакой другой деятель-
ности, кроме выполнения рассматриваемого контракта ГОЗ,
и не располагает денежными средствами за рамками контракта.
Получив аванс от заказчика, организация обязана начислить НДС
с авансов полученных и по итогам отчетного периода уплатить
его. И это при том, что это могла быть единственная операция
отчетного периода. Согласно принятым предположениям уплатить
сумму НДС можно только за счет денежных средств, находя-
щихся на отдельном счете контракта ГОЗ. Использование финан-
совых ресурсов конкретного контракта на покрытие обязательств
организации по уплате НДС ограничивает сумму источников его
финансирования, которую можно направить на формирование
производственных ресурсов контракта. Это крайнее развитие
ситуации, в реальности организация ведет несколько направлений
деятельности, которые находятся на разных стадиях выполнения:
■■ по одним идет отгрузка и начисляются суммы НДС
к уплате;
■■ по другим только закупаются материалы и суммы
входящего НДС принимаются к вычету.
В связи с этим начисление НДС с полученного по контракту ГОЗ
аванса не рассматривается:
■■ как требование уплатить всю начисленную сумму
НДС – возможно, сумма вычетов, полученных по другим
направлениям деятельности организации в том же отчетном
периоде, существенно снизит сумму налога к уплате;
■■ уплатить налог с отдельного счета контракта ГОЗ –
налог может быть полностью или частично уплачен
с расчетного счета организации, или сумма к уплате
в отчетном периоде может отсутствовать из-за вычетов.
Правила формирования налогооблагаемой базы по НДС
допускают, что при определенных условиях можно избежать
отвлечения финансовых ресурсов контракта ГОЗ в виде денежных
средств на отдельном счете на уплату НДС, что позволяет в полном
объеме задействовать их в целях непосредственного выполнения
контракта.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
170
Обязательства по уплате НДС организация покроет за счет
средств, находящихся за рамками контракта ГОЗ. Это не более чем
отсрочка по времени, но в период своего действия такая отсрочка
может считаться вложением ресурсов в контракт, поскольку
снижает дополнительную нагрузку на источники финансирования
контракта ГОЗ. С учетом значительного размера сумм НДС мони-
торинг операций с участием сумм НДС так же необходим, как
и контроль любых других ресурсов и расходов контракта. Суммы
исчисленных обязательств по НДС отражаются по показателю
3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.
Пример 3.33
По контракту ГОЗ выпускается продукция, реализация которой
подлежит налогообложению по ставке 18 %. По контракту ГОЗ
от заказчика получен аванс в сумме 420 000 000 руб. Денежные
средства размещены на отдельном счете контракта. Начислен НДС
с полученного аванса исходя из ставки 18/118.
В условиях примера указаны две хозяйственные операции:
■■ поступление аванса на отдельный счет контракта;
■■ начисление НДС с полученного аванса.
Сумма НДС с полученного аванса составляет 420 000 000 *
18/118 = 64 067 797 руб.
Для того чтобы подчеркнуть взаимосвязь операций, рассмотрим
вид отчетности после их последовательного выполнения –
рисунок 3.52.
Получение от заказчика аванса по контракту ГОЗ в сумме
420 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ формированием источников финансирования контракта
в сумме 420 000 000 руб. по показателю 1.1. Денежные
средства, полученные от заказчика в графе Списание
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств на отдельном счете в сумме 420 000 000
руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном
счете в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
171
Рис. 3.52. Сумма НДС с полученных от заказчика авансов
по контракту ГОЗ
Начисление суммы НДС с аванса в отчетности отражается:
■■ увеличением расходов контракта в сумме 64 067 797 руб.
по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на 64 067 797
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта.
То, что сумму НДС, начисленную с полученных авансов, но не
уплаченную за счет средств контракта, можно считать привле-
чением в контракт ГОЗ ресурсов, подтверждает следующий
пример. Если обязательства организации по уплате НДС возникли
в рамках хозяйственной деятельности выполнения контракта
ГОЗ, то кажется оправданным и погасить их за счет средств
контракта. Так сказать, вернуться к исходной точке отсутствия
обязательств. Но такая трактовка противоречит логике авансиро-
вания работ контракта ГОЗ: заказчик и исполнитель заинтересо-
ваны в том, чтобы за счет аванса было сформировано как можно
больше производственных ресурсов, обеспечивающих выпуск
продукции ГОЗ, и это было сделано как можно раньше. После
уплаты НДС с полученного аванса для приобретения производст-
венных ресурсов останется меньшая сумма. Отменить уплату НДС
нельзя, но сдвинуть ее во времени за счет вычетов НДС по другим
направлениям деятельности вполне реально. Применение таких
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
172
вычетов по отношению к контракту и может считаться привлече-
нием ресурсов в контракт.
Пример 3.34 (в продолжение примера 3.33)
Начисленная с полученных по контракту ГОЗ авансов сумма
НДС в размере 64 067 797 руб. уплачивается с отдельного счета
контракта ГОЗ.
Уплата с отдельного счета контракта налога на добавленную
стоимость является разрешенной операцией использования
денежных средств отдельных счетов. Но данная операция
не создает новых ресурсов контракта ГОЗ, которые могут непо-
средственно участвовать в выпуске продукции. В силу действую-
щего законодательства она трактуется как покрытие обязательств
организации. Уплата НДС выполняется на условиях опережающих
платежей, поэтому сам факт уплаты не изменяет в учете начис-
ленную сумму НДС. Указанные причины определяют, что уплата
НДС отражается в графе Привлечение ресурсов организации,
руб. коп. – рисунок 3.53.
Рис. 3.53. Уплата с отдельного счета суммы НДС
с аванса по контракту ГОЗ
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
173
Уплата с отдельного счета суммы НДС с аванса по контракту ГОЗ
в сумме 64 067 797 руб. в отчетности отражается:
■■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств на отдельном счете на сумму 64 067 797
руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном
счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ неизменностью расходов контракта в сумме 64 067 797
руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ уменьшением значения контрольного правила на
64 067 797руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Организация заинтересована максимально использовать возмож-
ности, которые предоставляет законодательство, чтобы отсрочить
уплату НДС за счет средств контракта ГОЗ как можно дольше
и сохранить финансовые ресурсы контракта для выпуска
продукции. В силу этого операция, приведенная в примере 3.34,
в хозяйственной деятельности организаций практически не встре-
чается, хотя на первый взгляд кажется вполне легитимной.
В начале текущего раздела зафиксировано влияние хозяйственной
деятельности при выполнении контракта ГОЗ на формирование
налогооблагаемой базы по НДС. До сих пор рассматривалось
увеличение обязательств организации вследствие начисления
НДС с полученных от заказчика авансов, но влияние может быть
и в сторону уменьшения обязательств:
■■ вычет НДС с авансов выданных;
■■ вычет полученного НДС.
Как и в случае начисления НДС с полученных авансов, начис-
ление НДС с выданных авансов носит временный характер, и его
влияние на данные, отражаемые в отчетности, также временно.
Положения Федерального закона 275-ФЗ определяют создание
кооперации контракта как один из основных вариантов выпол-
нения ГОЗ. Организация за счет авансов, полученных от заказчика,
выдает авансы поставщикам – участникам кооперации контракта,
получая возможность принять суммы НДС с выданных авансов
к вычету. Исчисление сумм НДС по всем видам авансам проис-
ходит исключительно в силу действующих законодательных
норм, а совокупный эффект от этого удобно фиксировать одним
значением в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
показателя 3.5. НДС с выручки от продаж.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
174
Пример 3.35 (в продолжение примера 3.33)
Организация с отдельного счета перечислила поставщикам –
участникам кооперации контракта авансы в сумме 150 000 000 руб.
и начислила НДС с выданных авансов.
В условиях примера указаны две хозяйственные операции:
■■ перечисление авансов с отдельного счета контракта
на отдельные счета поставщиков – участников кооперации
контракта;
■■ начисление НДС с выданных авансов.
Сумма НДС с выданных авансов составляет 150 000 000 * 18/118 =
22 881 356 руб. При вычете НДС в отчетном периоде обязательства
по уплате налога уменьшатся на данную сумму. Если рассматри-
вать совокупное влияние хозяйственной деятельности исполнения
рассматриваемого контракта ГОЗ на расчет суммы НДС к уплате,
то оно уменьшится до следующего значения: 64 067 797 — 22 881 356
= 41 186 441 руб. Данное значение отражается по показателю
3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.
Для того чтобы подчеркнуть взаимосвязь операций, рассмотрим
вид отчетности после их последовательного выполнения –
рисунок 3.54.
Рис. 3.54. Перечисление с отдельного счета авансов поставщикам –
участникам кооперации и начисление НДС с выданных авансов
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
175
Перечисление с отдельного счета авансов поставщикам –
участникам кооперации контракта в сумме 150 000 000 руб.
в отчетности отражается:
■■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде
денежных средств на отдельном счете на сумму 150 000 000
руб. по показателю 2.1.1. Денежные средства на отдельном
счете в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением финансовых ресурсов контракта в виде обяза-
тельств участников кооперации на сумму 150 000 000 руб.
по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Начисление суммы НДС с выданных авансов в отчетности отра-
жается:
■■ уменьшением расходов контракта на сумму 22 881 356
руб. по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ уменьшением значения контрольного правила на 22 881 356
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта.
Легко заметить, что в случае перечисления с отдельного счета
поставщикам – участникам кооперации контракта авансов в сумме
420 000 000 руб. начисленные суммы НДС с авансов полученных
и с авансов выданных были бы равны (поставщики – платель-
щики НДС выставили счета-фактуры). Значение по показателю
3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп. принимает нулевое значение:
64 067 797 руб. — 64 067 797 руб. = 0. Возникшие в рамках
хозяйственной деятельности при выполнении контракта ГОЗ
обязательства по уплате НДС полностью компенсированы возмож-
ностью их снижения за счет вычетов, обоснованных хозяйст-
венной деятельностью в рамках выполнения рассматриваемого
контракта ГОЗ.
В очередной раз значение показателя 3.5. НДС с выручки
от продаж в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
изменяется при поступлении от поставщиков – участников коопе-
рации контракта материалов (актировании работ) в счет аванса.
При этом восстанавливается сумма НДС, ранее начисленная на
авансы выданные, и принимается к учету сумма входящего НДС,
который в разделе «Показатель «2.2.2. НДС входящий»» на стр. 109
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
176
был классифицирован как отдельный ресурс контракта, движения
по которому отражаются по показателю 2.2.2. НДС входящий.
Таким образом, выполнение обязательств поставщиков – участ-
ников кооперации перед организацией влечет за собой отражение
сумм НДС по разным показателям отчетности.
Пример 3.36
От поставщика – участника кооперации контракта в счет аванса
поступили материалы на сумму 75 000 000 руб., в том числе НДС
в сумме 11 440 678 руб. Сумма НДС принята к вычету.
Стоимость поступивших материалов без НДС составляет:
75 000 000 — 11 440 678 = 63 559 322 руб.
Восстановление суммы НДС с выданных авансов увеличивает
результирующий вклад рассматриваемого контракта ГОЗ в расчет
НДС к уплате до следующего значения: 41 186 441 + 11 440 678 =
52 627 119 руб. Данное значение показывается по показателю
3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов
организации, руб. коп.
Оформление поступивших в счет ранее выданного аванса мате-
риалов предполагает их оприходование на склад, регистрацию
суммы входящего НДС, зачет аванса для погашения кредиторской
задолженности – рисунок 3.55.
Поступление материалов от поставщика – участника кооперации
контракта на сумму 75 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ увеличением обязательств организации перед участниками
кооперации контракта на сумму 75 000 000 руб. по пока-
зателю 1.4. Задолженность перед поставщиками в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением запасов контракта на сумму 63 559 322 руб. по
показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением ресурсов контракта на сумму 11 440 678 руб.
по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Движение
в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
177
Рис. 3.55. Оформлены поступившие
в счет ранее выданных авансов материалы ГОЗ
Зачет аванса на сумму 75 000 000 руб. в отчетности отражается:
■■ уменьшением обязательств организации перед участ-
никами кооперации контракта на сумму 75 000 000 руб.
по показателю 1.4. Задолженность перед поставщиками
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.;
■■ уменьшением финансовых ресурсов контракта в виде
обязательств участников кооперации на сумму 75 000 000
руб. по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.
Восстановление суммы НДС с выданных авансов в отчетности
отражается:
■■ увеличением расходов контракта на сумму 11 440 678 руб.
по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ увеличением значения контрольного правила на сумму
11 440 678 руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта.
Рисунок 3.55 показывает изменение в представлении суммы
входящего НДС, когда она была рассчитана по выданным авансам
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
178
и когда указана в документах поступления. На основании доку-
ментов поступления она трактуется как стоимость ресурсов
контракта ГОЗ. И требуется принять отдельное решение
(совершить соответствующую операцию) по принятию данной
суммы к вычету. Вычета пока не было, но в силу зачета авансов
по расчетам с поставщиком сумма НДС с выданных авансов
в размере суммы входящего НДС исключается из компенса-
ционных расчетов обязательств по НДС для контракта ГОЗ.
Как было показано, значение 3.5. НДС с выручки от продаж
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. увеличива-
ется на данную сумму входящего НДС.
Следующее изменение в отчетности происходит после принятия
суммы входящего НДС к вычету – рисунок 3.56.
Рис. 3.56. Принятие суммы входящего НДС
по закупкам контракта ГОЗ к вычету
Принятие суммы входящего НДС по закупкам контракта ГОЗ
в размере 11 440 678 руб. к вычету в отчетности отражается:
■■ уменьшением ресурсов контракта ГОЗ на сумму 11 440 678
руб. по показателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использо-
вание ресурсов на нужды организации, руб. коп.;
■■ уменьшением значения контрольного правила на 11 440 678
руб. по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
179
На рисунке 3.8.5 наглядно видно, что при сохранении значений по
показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в сумме 52 627 119 руб.
промежуточный результирующий эффект от операций с суммами
НДС в рамках контракта показывает значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта в сумме 41 186 441 руб.
Подведем промежуточные итоги рассмотрения операций
с суммами НДС. Основные операции с суммами НДС можно пред-
ставить следующей схемой – рисунок 3.57.
Рис. 3.57. Отражение операций с суммами НДС
при выпуске продукции ГОЗ, облагаемой НДС
Общая сумма входящего НДС по всем оформленным закупкам
в рамках контракта ГОЗ (закупкам у участников кооперации),
принятая к вычету, отражается по показателю 2.2.2. НДС входящий
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
180
в графе Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп.
и уменьшает значение контрольного правила на сумму вычетов.
Если по контракту ГОЗ не была сформирована кооперация (авансы
не выдавались) или все выданные поставщикам – участникам
кооперации контракта авансы приняты в зачет погашения задол-
женности за поставленные материалы (выполненные работы)
и, соответственно, суммы НДС с выданных авансов восстанов-
лены, то значение по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж
в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп. будет
отражать только обязательства организации по уплате НДС
в размере суммы НДС с полученных от заказчика авансов, суммы
НДС с выручки от продаж.
Из основных операций с участием сумм НДС осталась нерас-
смотренной самая очевидная – начисление НДС с выручки
от продаж с вычетом суммы НДС с полученных авансов.
При реализации продукции контракта ГОЗ в рамках суммы полу-
ченного от заказчика аванса:
■■ начисляется сумма НДС с реализации;
■■ принимается к вычету такая же сумма НДС с авансов.
В плане экономической оценки происходит преобразование обяза-
тельств в расходы контракта. Уплата начисленного при реали-
зации НДС должна быть обеспечена за счет размера выручки,
а значит, может рассматриваться наравне с другими расходами
контракта ГОЗ.
Пример 3.37
В счет полученного аванса оформляется реализация продукции
контракта ГОЗ на сумму 25 960 000 руб., в том числе НДС в сумме
3 960 000 руб. Производственная себестоимость реализованной
продукции составила 20 000 000 руб.
Допустим, что до оформления реализации на складе находится
продукция, производственная себестоимость которой состав-
ляет 30 000 000 руб., – рисунок 3.58. По показателю 3.5. НДС
с выручки от продаж в графе Привлечение ресурсов организации,
руб. коп. отражена сумма НДС с полученных авансов в размере
420 000 000 руб. * 18/118 = 64 067 797 руб.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
181
Рис. 3.58. На складе находится продукция контракта ГОЗ,
готовая к реализации
После оформления реализации продукции ГОЗ отчетность примет
следующий вид – рисунок 3.59.
Рис. 3.59. Оформлена реализация продукции контракта ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
182
Реализация продукции контракта ГОЗ на сумму 25 960 000 руб.
в счет ранее полученного от заказчика аванса в отчетности отра-
жается:
■■ увеличением доходов контракта на сумму 25 960 000 руб.
по показателю 3. Отгрузка товаров, выполнение работ,
оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.;
■■ уменьшением запасов контракта на сумму 20 000 000
руб. по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением расходов контракта на сумму 20 000 000 руб.
по показателю 3.1. Себестоимость реализованной про-
дукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.;
■■ увеличением расходов контракта в результате начисления
НДС с выручки от продаж в сумме 3 960 000 руб. по пока-
зателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.;
■■ уменьшением расходов контракта ГОЗ в результате
вычета НДС с полученного аванса на сумму 3 960 000 руб.
по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.;
■■ сохранением значения контрольного правила по пока-
зателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта.
Значение по показателю 3.5. НДС с выручки от продаж в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп. будет оставаться
условно неизменным, пока сумма НДС с выручки от продаж
не превышает сумму НДС с полученных авансов. В дальнейшем
указанное значение будет расти, показывая рост расходов
контракта ГОЗ.
Показатель «3.6. Прибыль контракта»
В оценке финансового результата контракта ГОЗ участвуют
значения в графе Сальдо операций, руб. коп. по следующим пока-
зателям:
■■ Доходы контракта:
zz 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг.
■■ Производственные расходы контракта:
zz 3.1. Себестоимость реализованной продукции.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
183
■■ Непроизводственные расходы контракта:
zz 3.2. Административно-управленческие расходы.
■■ Расходы на продажу:
zz 3.3. Коммерческие расходы.
■■ Непроизводственные расходы контракта:
zz 3.4. Проценты по кредитам банка.
■■ Налог на добавленную стоимость:
zz 3.5. НДС с выручки от продаж.
Оценить финансовый результат контракта можно по значению
показателя 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо операций,
руб. коп. Значение показателя рассчитывается не только по завер-
шении контракта, но и в ходе его выполнения. В ходе выпол-
нения контракта большое влияние на данное значение оказывает
сумма возникающих обязательств организации по уплате НДС
(см. примеры ранее в данном разделе). Это несколько затруд-
няет оценку промежуточного результата исполнения, но дает
максимально правдоподобную картину совокупного состояния
исполнения контракта. После завершения контракта в оценке
финансового результата по контракту необходимо учитывать
значение контрольного правила (см. раздел «Закрытие контракта:
финансовый результат» на стр. 219). Пример расчета финансового
результата при закрытии контракта при нулевом значении конт-
рольного правила показан на рисунке 3.60.
На рисунке 60 по нескольким показателям видно отклонение
фактических затрат выполнения контракта ГОЗ (значения в графе
Сальдо операций, руб. коп.) от плановых величин (значения
в графе Целевые параметры контракта, руб. коп.):
■■ производственная себестоимость реализованной
продукции (показатель 3.1. Себестоимость реализованной
продукции) превышает целевые параметры на 2,46 %;
■■ коммерческие расходы контракта (показатель 3.3. Коммер-
ческие расходы) – на 20 %.
Фактические расходы исполнения контракта ГОЗ оказались выше
запланированных величин. Показатель 3.6. Прибыль контракта
показывает, что вместо плановой прибыли в размере 34 000 000
руб. была получена прибыль в сумме 23 002 070 руб., что составило
лишь 67,65 % от целевого значения.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
184
Рис. 3.60. Пример расчета финансового результата по контракту ГОЗ
при нулевом значении контрольного правила
Показатель «4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта»
В отчете «Форма отчета об исполнении государственного
контракта, контракта организацией, выполняющей государ-
ственный оборонный заказ» значение показателя 4. (+) Привле-
чение ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов
контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. отражает
контрольное правило. Контрольное правило выступает универ-
сальным индикатором баланса финансирования и используемых
ресурсов контракта ГОЗ. На протяжении всего срока выполнения
контракта ГОЗ наиболее «естественным» будет волнообразное
(в виде несимметричной синусоиды) изменение значения конт-
рольного правила вокруг нулевого значения. Форма синусоиды
может быть самой разнообразной.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
185
Рассмотрим простой пример. На начальных стадиях выполнения
организация имеет возможность направить часть денежных
средств, полученных в виде аванса по контракту, на оплату своих
текущих расходов, при этом формирование ресурсов контракта
только начинается. Такую ситуацию отражает отрицательное
значение контрольного правила. По мере приближения к завер-
шающим этапам выпуска продукции организация вынуждена все
больше вкладывать в контракт собственных ресурсов (помним, что
авансирование не стопроцентное), и контрольное правило будет
иметь преимущественно положительные значения – рисунок 3.61.
Рис. 3.61. График изменения значений контрольного правила в процессе
исполнения контракта ГОЗ (условный пример 1)
Проанализируем пример на рисунке 3.61 более подробно.
В январе контрольное правило имеет отрицательное значение
(«-» на графике), что говорит о том, что из полученного по
контракту ГОЗ аванса часть денежных средств была направлена
на оплату прочих (по отношению к рассматриваемому контракту
ГОЗ) расходов организации.
В феврале контрольное правило сохраняет отрицательное
значение, но его величина выросла. Это показывает, что орга-
низация выполнила еще несколько оплат прочих расходов за
счет средств контракта. Можно диагностировать негативную
тенденцию в использовании денежных средств контракта ГОЗ
в сравнении с обеспечением контракта ресурсами. Для исправ-
ления ситуации принимается управленческое решение о выделении
за счет собственных источников организации необходимых для
выполнения контракта ресурсов.
С марта начинается возмещение израсходованных денежных
средств контракта ГОЗ ресурсами для производства продукции,
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
186
и значение контрольного правила, оставаясь отрицательным,
начинает приближаться к нулевому.
В июне стоимость направленных на выполнение контракта ГОЗ
собственных ресурсов организации впервые превышает объем
денежных средств, использованных ранее для оплаты прочих
расходов организации. Контрольное правило становится положи-
тельным («+» на графике). Дальнейшее привлечение собственных
ресурсов организации отдаляет значение контрольного
правила от нулевых значений в сторону роста.
Совершенно иную форму будет иметь график изменения значений
контрольного правила в том случае, если в контракте ГОЗ указано
использование запасов как возмещаемых расходов – рисунок 3.62.
Рис. 3.62. График изменения значений контрольного правила в процессе
исполнения контракта ГОЗ (условный пример 2)
Проанализируем пример на рисунке 3.62 более подробно.
В январе на момент начала выполнения контракта ГОЗ организация
под контракт зарезервировала определенный объем материалов,
приобретенных за счет собственных источников финансирования.
В отчетности данная операция отражается как вложение ресурсов
в контракт, формируется положительное значение контрольного
правила.
В феврале, получив аванс по контракту, организация выполняет
платежи с отдельного счета контракта в счет оплаты своих
текущих обязательств, например оплачивает коммунальные
услуги и налоги. При этом сумма платежей превышает стоимость
материалов, изначально выделенных как возмещаемые расходы
контракта. Данную ситуацию отражает отрицательная величина
контрольного правила в феврале.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
187
В последующие периоды организация в ходе производственных
процессов начинает привлекать для выполнения контракта все
больше собственных ресурсов, значение контрольного правила
начинает расти и переходит в область положительных значений.
Таким образом, регулярный анализ контрольного правила (знак
и значение на отчетную дату, вектор и динамика изменений)
позволяет организации видеть текущую ситуацию с обеспече-
нием контракта ГОЗ финансированием и ресурсами, своевременно
проводить корректирующие мероприятия.
Показатель «5. Списание денежных средств
с отдельного счета контракта»
Значение по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта в графе Сальдо операций, руб. коп. включает
сумму перечислений с отдельного счета контракта на расчетный
счет организации по итогам выполнения контракта или его
этапов. Такие платежи могут быть классифицированы следующим
образом:
■■ Планируемые перечисления:
zz согласованный сторонами при заключении контракта
размер прибыли;
zz сумма возмещения (компенсации) понесенных орга-
низацией за счет собственных средств расходов
на формирование запасов.
■■ Ситуационные перечисления – остатки денежных
средств на отдельном счете контракта, возникшие в силу
следующих причин:
zz начисления процентов на размещение денежных средств
контракта на депозитных счетах;
zz иных начислений в рамках банковского сопровождения;
zz остатка денежных средств на отдельном счете контракта
из-за преимущественного использования в производстве
продукции контракта собственных ресурсов органи-
зации.
Не учитываются по показателю 5. Списание денежных средств
с отдельного счета контракта суммы перечислений с отдельного
счета контракта на расчетный счет организации, выполненные
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
188
в счет возврата сумм, ранее перечисленных с расчетного счета
организации на отдельный счет контракта. Указанные типы
перечислений отражаются по схеме «привлечение ресурсов
в контракт – перенаправление ресурсов контракта» посредством
контрольного правила.
Целевые параметры контракта
С помощью отчетности исполнения контрактов ГОЗ и государ-
ственный заказчик, и исполнитель осуществляют мониторинг
хозяйственной деятельности организации по выпуску продукции
ГОЗ. Слово «мониторинг» произошло от латинского monitor –
«предостережение», «наблюдение», «контролирование».
По составу показателей рассматриваемая отчетность является
классической формой мониторинга. Данные в отчетности соби-
раются нарастающим итогом, что позволяет вести непрерывное
наблюдение за ходом выполнения контрактов ГОЗ. Регулярный
анализ отчетности помогает исполнителю в выработке управля-
ющих воздействий. На основе балансового метода систематизи-
руется выделение ресурсов, необходимых для выпуска продукции
ГОЗ. Отчетность обеспечивает два вида мониторинга исполнения
контрактов:
■■ контроль параметров – на отчетную дату посредством
показателей оцениваются определенные характеристики
исполнения контрактов. Фактические значения пока-
зателей на отчетную дату отражаются в графе Сальдо
операций, руб. коп. Состав и значения задействованных на
отчетную дату показателей показывают, на какой стадии
исполнения находится контракт (см. рисунок 3.19);
■■ состояние исполнения – фактические значения пара-
метров исполнения (показателей) сравниваются
с плановыми данными, согласованными на момент подпи-
сания контрактов ГОЗ. Плановые данные задаются в графе
Целевые параметры контракта, руб. коп. Результаты
сравнения как отношение фактических данных к плановым
значениям показателей указываются в процентах в графе
Выполнено, %. Экономический смысл результатов
сравнения определяется содержанием показателей, по
которым сравниваются данные. Оценка состояния испол-
нения позволяет прогнозировать соблюдение сроков
поставки товаров (выполнения работ) и достижимый
финансовый результат по контракту.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
189
Использование в названии графы Целевые параметры
контракта, руб. коп. выражения «целевые параметры» подчер-
кивает, что указанные величины являются параметрами выпол-
нения контракта, при соблюдении которых достижим плановый
финансовый результат (согласованный сторонами при заклю-
чении контракта размер прибыли). Плановые значения пока-
зателей не являются лимитами при отражении фактических
затрат контракта, и фактические данные могут их превышать.
Но следует учитывать, что даже обоснованное превышение влияет
на финансовый результат выполнения контракта.
Рассмотрим состав контролируемых параметров контрактов ГОЗ.
Как правило, подписанный контракт ГОЗ содержит калькуляцию
с раскладкой суммы контракта по статьям калькуляции. Плановые
данные отражают согласованные на момент подписания контракта
ГОЗ представления заказчика и исполнителя о приемлемых
условиях его исполнения.
Сумма контракта
В отчетности сумма контракта ГОЗ в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп. одновременно отражается по нескольким
показателям – рисунок 3.63.
Рис. 3.63. Отражение в отчете общей суммы контракта ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
190
При указании в разных показателях отчетности сумма контракта
ГОЗ наделяется уникальным экономическим содержанием:
■■ 1. Финансирование контракта – плановый объем финан-
сирования контракта. В сравнении с фактической суммой
привлеченных на отчетную дату источников финанси-
рования, указанных в графе Сальдо операций, руб. коп.,
позволяет оценить достаточность источников для выпуска
продукции ГОЗ. В ходе выполнения контракта общая сумма
фактически привлеченных источников может превышать
сумму контракта. Если превышение было временным,
значит, со временем дополнительные источники были
успешно замещены за счет основного источника финан-
сирования (средств заказчика). Сложности с замещением
дополнительных источников финансирования в течение
долгого времени и/или на момент завершения контракта
могут возникнуть из-за неэффективной схемы аванси-
рования исполнения контракта, избыточного объема
привлечения дополнительных источников, просчетов
в определении суммы контракта.
■■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика –
плановый объем поступления денежных средств
от заказчика. В сравнении с фактически полученной
суммой на отчетную дату, которая отражается в графе
Сальдо операций, руб. коп., позволяет оценить исполнение
обязательств заказчика по финансированию контракта.
Превышение суммы фактически поступивших денежных
средств над плановым значением показателя указывает
на неактуальность плановых данных или является ошибкой
в отражении фактических данных.
■■ 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание
услуг – плановый доход по контракту в виде выручки от
реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.
В сравнении с уже полученной на отчетную дату выручкой
от реализации, которая отражается в графе Сальдо
операций, руб. коп., дает представление об объеме выпол-
ненных обязательств перед заказчиком. На момент
завершения контракта фактические данные по показателю
должны соответствовать плановому значению. Несоответ-
ствие указывает на неактуальность плановых данных или
является ошибкой в отражении фактических данных.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
191
Пример 3.38
Контракт ГОЗ заключен на сумму 560 000 000 руб. На отчетную
дату организация получила от заказчика на отдельный счет аванс
в размере 210 000 000 руб.
Финансирование контракта выполнено на (210 000 000 руб. /
560 000 000 руб.) * 100 % = 37,50 % от суммы контракта –
рисунок 3.64.
Рис. 3.64. Авансирование контракта ГОЗ
в размере 37,50 % от суммы контракта
Пример 3.39 (в продолжение примера 3.38)
В целях привлечения дополнительного финансирования организация
оформила кредит в уполномоченном банке на сумму 238 000 000 руб.
Кредит банка позволил довести объем финансирования контракта
до ((210 000 000 руб. + 238 000 000 руб.) / 560 000 000 руб.) *
100 % = 80 % от суммы контракта – рисунок 3.65.
Погашение кредита организация выполнит после получения остав-
шихся денежных средств от заказчика, кредит перестанет быть
источником финансирования контракта.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
192
Рис. 3.65. Источники финансирования составляют 80 %
от суммы контракта
Если на момент заключения контракта ГОЗ кредиты банка согла-
совываются как один из источников финансирования деятельности
организации по его выполнению:
■■ то сумма привлекаемых кредитных средств отража-
ется по показателю 1.2. Кредиты банка в графе Целевые
параметры контракта, руб. коп.;
■■ согласованная сумма процентов за использо-
вание кредитных средств отражается по показателю
3.4. Проценты по кредитам банка в графе Целевые
параметры контракта, руб. коп.
Производственные затраты контракта
Наряду с оценкой источников финансирования контракта отчет-
ность предполагает контроль формирования затрат, определя-
ющих производственную себестоимость продукции, и расходов,
которые учитываются при определении финансового резуль-
тата контракта. При этом детальный план-фактный анализ себе-
стоимости продукции выполняется за рамками рассматриваемой
отчетности.
Суммы статей калькуляции, раскрывающих нормативную
(плановую) себестоимость продукции контракта, сворачива-
ются по характеру затрат и указываются в отчетности сводно по
нескольким показателям. Мониторинг производственных затрат
ведется по следующим показателям группы 2.3. Производство:
■■ 2.3.1. Затраты на материалы;
■■ 2.3.2. Затраты на оплату труда;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
193
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты;
■■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты;
■■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты (показатель приме-
няется, если общехозяйственные затраты в соответствии
с учетной политикой организации включаются в производ-
ственную себестоимость продукции).
Плановые значения показателей задаются в графе Целевые
параметры контракта, руб. коп., а сумма плановых значений
указанных показателей отражается по показателю 3.1. Себесто-
имость реализованной продукции в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп. – рисунок 3.66.
Рис. 3.66. Отражение в отчетности исполнения
контрактов ГОЗ плановых значений производственных затрат
Контроль производственных затрат предполагает сопостав-
ление фактических данных с плановыми значениями затрат. При
ценообразовании плановые калькуляции продукции составля-
ются на основании данных конструкторской и технологической
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
194
документации на изделия. Это позволяет планировать затраты
детально, до исходных материалов и технологических операций.
В условиях реального производства широко используются произ-
водственные заделы и привлечение соисполнителей, обеспе-
чивающих выпуск отдельных комплектующих. В этом случае
стоимость некоторых полуфабрикатов формируется за рамками
контракта ГОЗ и отражается в отчетности одной суммой, без
расшифровки по отдельным показателям группы 2.3. Произ-
водство. Как следствие, фактические данные по показателям
группы 2.3. Производство относительно целевых (плановых)
значений производственных затрат оказываются заниженными.
Кажется, что в отчетности нужно раскрывать стоимость привлека-
емых полуфабрикатов по показателям группы 2.3. Производство,
но такое мнение противоречит назначению отчетности.
Отчетность обеспечивает мониторинг хозяйственной деятель-
ности при выполнении контрактов ГОЗ. В ходе мониторинга
должна анализироваться реальная хозяйственная деятельность.
Первичные данные о совершаемых хозяйственных операциях
перед отражением в отчетности не должны проходить дополни-
тельной обработки, способной исказить представление об орга-
низации исполнения контрактов ГОЗ на предприятии. Например,
на момент заключения контракта ГОЗ организация располагает
большим количеством производственных заделов, которые могут
быть использованы для выпуска продукции контракта. Во-первых,
наличие заделов позволяет существенно сократить срок выпол-
нения контракта. Во-вторых, изыскав собственные ресурсы для
создания заделов, организация с меньшей вероятностью будет
создавать кооперацию контракта. В результате данные о наличии
заделов, будучи известны заказчику, могут оказать существенное
влияние на условия заключаемого контракта ГОЗ и трактовку
деятельности организации в ходе его выполнения. Если стоимость
материальных ценностей формируется за рамками контракта, то
это должно быть видно в отчетности. При этом задача обосно-
вания стоимости остается, она решается ведением раздельного
учета при расчете себестоимости продукции.
Еще один аспект раскрывает регламент проведения план-
фактного анализа. Отчетность позволяет сопоставить размер
и структуру фактических производственных затрат контракта
с плановыми значениями по укрупненным показателям группы
2.3. Производство. Этого достаточно, чтобы через стоимостную
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
195
оценку задействованных ресурсов обоснованно контролировать
ход исполнения контрактов и выявлять негативные тенденции
в регистрации определенных видов производственных затрат.
В свою очередь, план-фактный анализ себестоимости продукции
контракта должен проводиться по объектам калькулирования,
использованным при ценообразовании. Вряд ли можно признать
обоснованным завышение цены на один вид продукции контракта
для покрытия расходов на выпуск другого вида продукции.
Для полноценного анализа себестоимости продукции контракта
нужна детализация по статьям калькуляции, которая в отчетности
исполнения контрактов ГОЗ не предусмотрена.
В отчетности отсутствует возможность задать целевое (плановое)
значение для показателя 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние
работы. Логика здесь простая: полуфабрикаты не относятся
к первичным затратам контракта. Необходимость использования
полуфабрикатов как механизма, фиксирующего промежуточные
стадии производственных процессов, организация определяет
самостоятельно.
При этом имеющиеся на момент заключения контракта произ-
водственные заделы в виде полуфабрикатов можно указать
в контракте как возмещаемые расходы. При первой сдаче отчет-
ности стоимость полуфабрикатов-заделов отражается по пока-
зателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе Привлечение
ресурсов организации, руб. коп. Все вопросы обоснования
стоимости таких полуфабрикатов решаются до подписания
контракта. Подписывая контракт, заказчик соглашается со стои-
мостью полуфабрикатов. При задании целевых параметров сумма
всех возмещаемых расходов контракта включается в плановое
значение по показателю 2.3.1. Затраты на материалы. При
включении полуфабрикатов в возмещаемые расходы контракта
из производственных процессов исключаются все операции,
предполагающие их изготовление. В отчетности это отражается
снижением плановых значений по всем показателям производст-
венных затрат, кроме показателя 2.3.1. Затраты на материалы.
Производственные затраты контракта формируются только по
оставшейся невыполненной части производственных процессов.
Описанный подход позволяет при использовании заделов мини-
мизировать искажения структуры фактических производственных
затрат по сравнению со структурой плановых параметров.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
196
Принцип экономической целесообразности дает организациям
право выбора варианта выполнения взятых на себя обязательств.
Часто в ходе производства возникают решения, не предусмо-
тренные при ценообразовании. Например, привлечение для
изготовления комплектующих сторонних переработчиков по
давальческой схеме производства (при возникших сложностях
с их выпуском собственными силами). В результате отражения
таких операций в отчетности изменяется структура фактических
производственных затрат контракта. В силу этого при сохранении
общей суммы производственных затрат отклонения по отдельным
показателям в пределах 5–10 процентов от плановых значений
можно считать вполне ожидаемыми. Существенные перекосы
в структуре и сумме производственных затрат в ходе выполнения
контракта ГОЗ указывают:
■■ на несовершенство примененной при ценообразовании
нормативной базы;
■■ просчеты в организации системы ресурсного обеспечения;
■■ слабое управление производством;
■■ неудовлетворительное состояние производственных
фондов;
■■ завышенные управленческие расходы;
■■ низкую общую загрузку предприятия и т. д.
Финансовый результат контракта
Мониторинг формирования финансового результата по контракту
ведется по следующим показателям группы 3. Отгрузка товара,
выполнение работ, оказание услуг – рисунок 3.67:
■■ Производственные расходы исполнения контракта:
zz 3.1. Себестоимость реализованной продукции (сумма
плановых значений производственных затрат).
■■ Непроизводственные расходы исполнения контракта:
zz 3.2. Административно-управленческие расходы (пока-
затель применяется, если общехозяйственные затраты
в соответствии с учетной политикой организации
не включаются в производственную себестоимость
продукции, а по результатам распределения относятся
на финансовый результат по методу «директ-костинг»);
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
197
zz 3.3. Коммерческие расходы;
zz 3.4. Проценты по кредитам банка.
■■ Налог на добавленную стоимость:
zz 3.5. НДС с выручки от продаж.
■■ Сопоставление доходов и расходов контракта:
zz 3.6. Прибыль контракта (согласованный сторонами при
заключении контракта размер прибыли).
Рис. 3.67. Отражение в отчетности плановых значений
формирования финансового результата контракта
По данным рисунка 3.67 легко проверить, что сумма значений
показателей рассматриваемой группы в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп. равна сумме контракта, указанной по пока-
зателю 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг:
439 576 271 + 1 000 000 + 85 423 729 + 34 000 000 = 560 000 000 руб.
Сравнение плановых и фактических значений по показателям
группы позволяет оценить вклад в формирование финансового
результата контракта производственных и непроизводственных
факторов. Эти данные могут быть использованы при ценообразо-
вании в будущем, а также стать основой для программы снижения
накладных расходов.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
198
Значение по показателю 5. Списание денежных средств
с отдельного счета контракта в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп. включает:
■■ согласованный сторонами при заключении контракта
размер прибыли;
■■ сумму возмещения (компенсации) понесенных орга-
низацией за счет собственных средств расходов
на формирование запасов.
Другие варианты списания денежных средств с отдельного
счета контракта на расчетный счет организации при заклю-
чении контракта не учитываются. Превышение по показателю
5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта
фактических данных над плановыми значениями в большинстве
случаев указывает на нерациональное использование финансовых
ресурсов контракта в ходе его выполнения.
Общий порядок заполнения данных отчета
Занесение плановых данных
При первой сдаче отчета по контракту ГОЗ в нем должны быть
указаны плановые параметры исполнения – заполнены значения
в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. для показателей:
■■ 1. Финансирование контракта;
■■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика;
■■ 1.2. Кредиты банка (при условии указания кредитов банка
как источника финансирования в контракте);
■■ 2.3.1. Затраты на материалы;
■■ 2.3.2. Затраты на оплату труда;
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты;
■■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты;
■■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты или 3.2. Админи-
стративно-управленческие расходы в зависимости от
выбранного варианта отнесения общехозяйственных затрат
(в состав производственной себестоимости продукции
контракта или на финансовый результат контракта);
■■ 3. Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
199
■■ 3.1. Себестоимость реализованной продукции (сумма
плановых значений производственных затрат);
■■ 3.3. Коммерческие расходы (при наличии);
■■ 3.4. Проценты по кредитам банка (при условии
указания кредитов банка как источника финансирования
в контракте);
■■ 3.5. НДС с выручки от продаж;
■■ 3.6. Прибыль контракта (согласованный сторонами при
заключении контракта размер прибыли);
■■ 5. Списание денежных средств с отдельного счета
контракта (согласованный сторонами при заключении
контракта размер прибыли и сумма возмещения (компен-
сации) понесенных организацией за счет собственных
средств расходов на формирование запасов).
Изменение плановых данных
В случае подписания дополнительного соглашения к контракту
ГОЗ, повлекшего за собой изменение суммы обязательств по
контракту, корректируются значения в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп. по соответствующим показателям. Новые
значения отражаются в отчетности начиная с очередной отчетной
даты. При наличии обосновывающих документов число вносимых
изменений не ограничено.
Еще один вид изменений, вносимых в графе Целевые параметры
контракта, руб. коп., связан с изменением в периоде исполнения
контракта учетной политики организации в части правил отнесения
общехозяйственных затрат. Рассмотрим данную ситуацию
на конкретном примере.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
200
Пример 3.40
Исполнение контракта ГОЗ запланировано с марта 2018 года
по декабрь 2019 года. В 2018 году учетной политикой организации
предусмотрено отнесение общехозяйственных затрат в состав
производственной себестоимости продукции. В силу этого при
первой сдаче отчетности по контракту плановое значение обще-
хозяйственных затрат в размере 40 000 000 руб. указывается
по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты в графе
Целевые параметры контракта, руб. коп. За 2018 год на контракт
были отнесены общехозяйственные затраты в сумме 12 500 000
руб. Организация приняла решение с 1 января 2019 при распре-
делении общехозяйственных затрат руководствоваться методом
«директ-костинг» и учитывать общехозяйственные затраты при
формировании финансового результата. Соответствующие изме-
нения были внесены в учетную политику организации. Как отразить
принятые изменения в отчетности по контрактам ГОЗ за январь
2019 года?
В соответствии с условиями примера данные по показателю
2.3.5. Общехозяйственные затраты в отчетности за декабрь 2018
(накануне смены учетной политики) будут иметь следующий
вид – рисунок 3.68.
Рис. 3.68. Отражение в отчетности общехозяйственных затрат,
отнесенных на контракт до смены учетной политики
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
201
Для сохранения возможности сравнения накапливаемых факти-
ческих затрат контракта с плановыми значениями контроли-
руемых параметров, к которым относятся общехозяйственные
затраты, при сдаче отчетности по рассматриваемому контракту
ГОЗ за январь 2019 года рекомендуется выполнить следующие
действия:
■■ для показателя 2.3.5. Общехозяйственные затраты
в графе Целевые параметры контракта, руб. коп. уста-
новить значение, равное сумме отнесенных на контракт
в 2018 году общехозяйственных затрат в размере
12 500 000 руб. В результате графы Целевые параметры
контракта, руб. коп. и Сальдо операций, руб. коп. будут
содержать одинаковые значения;
■■ для показателя 3.2. Административно-управленческие
расходы в графе Целевые параметры контракта,
руб. коп. установить значение, равное сумме не освоенных
за 2018 год общехозяйственных затрат в размере
40 000 000 — 12 500 000 = 27 500 000 руб.
В результате данных действий параметр производственных
затрат контракта, контролируемый с использованием показателя
2.3.5. Общехозяйственные затраты, будет считаться выполненным
в рамках плановых значений. В ходе дальнейшего исполнения
контракта данные по нему изменяться не будут. Дальнейший
контроль относимых на контракт общехозяйственных затрат будет
осуществляться по показателю 3.2. Административно-управленче-
ские расходы в сравнении с установленным для него плановым
значением в сумме 27 500 000 руб. – рисунок 3.69.
Если на момент изменения учетной политики значение факти-
ческих затрат по показателю 2.3.5. Общехозяйственные затраты
в графе Сальдо операций, руб. коп. превысило плановое значение
в графе Целевые параметры контракта, руб. коп., то по показателю
3.2. Административно-управленческие расходы в графе Целевые
параметры контракта, руб. коп. остается нулевое значение. Новые
суммы относимых на контракт общехозяйственных затрат отра-
жаются по показателю 3.2. Административно-управленческие
расходы в графе Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
202
Рис. 3.69. Отражение в отчетности общехозяйственных затрат,
отнесенных на контракт после смены учетной политики
Указание суммы возмещаемых расходов
Указанная в контракте ГОЗ сумма понесенных организацией
расходов на формирование запасов контракта, по которой плани-
руется получить возмещение, при первой сдаче отчетности
по контракту отражается следующим образом:
■■ Стоимость материалов в составе возмещаемых расходов:
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
■■ Стоимость полуфабрикатов собственного изготовления
в составе возмещаемых расходов:
zz по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах в графе
Привлечение ресурсов организации, руб. коп.
■■ Сумма перечисления с отдельного счета контракта
на расчетный счет организации при возмещении:
zz добавлением суммы по показателю 5. Списание
денежных средств с отдельного счета контракта
в графе Целевые параметры контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
203
Отражение хода выполнения контракта
До полного выполнения заказчиком и исполнителем своих обяза-
тельств по контракту ГОЗ все хозяйственные операции, обеспе-
чивающие выпуск продукции контракта и проведение расчетов,
подлежат отражению в отчетности исполнения контрактов ГОЗ.
Отчетность по контракту ГОЗ ведется в соответствии с регла-
ментом, установленным государственным заказчиком. Требование
о сдаче отчетности может сохраняться для отчетных дат, превы-
шающих изначально согласованную дату завершения контракта.
Операции, обеспечивающие выпуск продукции контракта и прове-
дение расчетов, относятся к одной из трех групп:
■■ Внутренние операции – преобразование ресурсов,
ведение расчетов в рамках контракта, в отчетности отра-
жаются минимум по двум показателям с соблюдением
принципа двойной записи:
zz «адресат» – графа Движение в рамках контракта,
руб. коп.;
zz «источник» – графа Списание в рамках контракта,
руб. коп.
■■ Операции привлечения ресурсов – под контракт выделя-
ются ресурсы, обеспеченные не за счет средств контракта
ГОЗ, в отчетности отражаются по одному показателю
по виду выделенного актива:
zz «адресат» – графы Привлечение ресурсов с других
контрактов государственного заказчика / заказчика,
руб. коп. и Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.
■■ Операции перенаправления ресурсов – использование
ресурсов контракта для покрытия текущих расходов орга-
низации, в отчетности отражаются по одному показателю
по виду использованного ресурса:
zz «источник» – графы Использование ресурсов на другие
контракты государственного заказчика / заказчика,
руб. коп. и Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.
Для двух последних групп принцип двойной записи в отражении
операций не соблюдается, так как вторая сторона операции
находится вне рамок контракта.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
204
Указанные выше графы в отчетности объединены в две группы:
Движение ресурсов контракта и Использование ресурсов
контракта. Следует учитывать следующие особенности запол-
нения полей, относящихся к данным группам. До первичных доку-
ментов раскрываются все значения заполняемых показателей:
■■ 1.1. Денежные средства, полученные от заказчика;
■■ 1.2. Кредиты банка;
■■ 1.3. Задолженность по процентам по кредитам;
■■ 1.4. Задолженность перед поставщиками;
■■ 2.1.1. Денежные средства на отдельном счете;
■■ 2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке;
■■ 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам;
■■ 2.2.1. Материалы на складах;
■■ 2.2.2. НДС входящий;
■■ 2.2.3. Полуфабрикаты на складах;
■■ 2.2.4. Материалы, переданные в переработку;
■■ 2.2.5. Расходы будущих периодов;
■■ 2.2.6. Средства производства;
■■ 2.3.1. Затраты на материалы;
■■ 2.3.2. Затраты на оплату труда;
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты;
■■ 2.3.4. Общепроизводственные затраты;
■■ 2.3.5. Общехозяйственные затраты;
■■ 2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы;
■■ 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ;
■■ 2.3.8. Выпуск продукции;
■■ 2.4. Готовый товар на складе;
■■ 3.1. Себестоимость реализованной продукции;
■■ 3.2. Административно-управленческие расходы;
■■ 3.3. Коммерческие расходы;
■■ 3.4. Проценты по кредитам банка;
■■ 3.5. НДС с выручки от продаж.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
205
Также до первичных документов раскрываются значения:
■■ показателя 3. Отгрузка товара, выполнение работ,
оказание услуг в графе Сальдо операций, руб. коп.;
■■ показателя 5. Списание денежных средств с отдельного
счета контракта в графе Сальдо операций, руб. коп.
Состав и стоимость ресурсов, задействованных на отчетную дату
для выполнения контракта, показывают расчетные значения пока-
зателей в графе Сальдо операций, руб. коп. В ходе выполнения
контракта два значения отчетности имеют порядок заполнения,
сильно отличающийся от других:
■■ показатель 3.5. НДС с выручки от продаж в графе Привле-
чение ресурсов организации, руб. коп. (подробно
рассмотрен в разделе «Группа «3. Отгрузка товара, выпол-
нение работ, оказание услуг»» на стр. 165);
■■ показатель 3.6. Прибыль контракта в графе Сальдо
операций, руб. коп.
При расчете значения показателя 3.6. Прибыль контракта в графе
Сальдо операций, руб. коп. учитываются все виды расходов
контракта, в том числе и обязательства по уплате НДС. Сумма
НДС с полученных авансов начисляется в тот момент, когда
доходная часть контракта еще не сформирована – рисунок 3.70.
Рис. 3.70. Отражение начисленной суммы НДС с полученных авансов
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
206
В ситуации, показанной на рисунке 3.70, сумма обязательств
по уплате НДС формирует промежуточный убыток контракта
в таком же размере. С экономической точки зрения это вполне
объяснимая ситуация, но воспринимается она непривычно.
Возникает данная ситуация из-за опережающего характера
начисления и уплаты НДС. Уплатив НДС за счет полученных
средств контракта, организация потенциально может столкнуться
с риском недостаточности финансовых ресурсов для выпуска
продукции контракта. По мере отгрузки продукции в счет полу-
ченных авансов значение показателя 3.6. Прибыль контракта
в графе Сальдо операций, руб. коп. приближается к привычному
представлению.
Завершение учетных действий по контракту
Отчетность по конкретному контракту ГОЗ ведется в течение огра-
ниченного периода времени. Для дальнейшего описания примем
к использованию термин «закрытие контракта». Он характеризует
полное исполнение взаимных обязательств заказчика и испол-
нителя в рамках контракта ГОЗ, завершение всех обязательных
процедур банковского сопровождения контракта. Дата закрытия
контракта может превышать дату завершения, указанную непо-
средственно в тексте контракта. Итоговая отчетность по контракту
ГОЗ формируется после его закрытия.
Корректное закрытие контракта подразумевает аудит всех
ресурсов, которые к этому моменту сохраняют обособление
в учете. Снятие обособления с неиспользованных запасов
контракта, переклассификацию обязательств и другие анало-
гичные действия рекомендуется выполнять сразу, как только
исчезает потребность контракта в соответствующем ресурсе.
Это должно стать одним из обязательных регламентов при работе
с контрактами ГОЗ. Передача неиспользованных ресурсов влияет
на расчет итогового значения контрольного правила контракта.
Значение контрольного правила, отличное от нулевого, имеет
непосредственную корреляцию с фактическим значением финан-
сового результата выполнения контракта.
Своевременное завершение учетных действий по исполнен-
ному контракту ГОЗ позволяет корректно оценивать выделение
ресурсов для будущих контрактов ГОЗ.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
207
Закрытие контракта: источники финансирования
Основным источником финансирования контракта ГОЗ являются
средства заказчика. Обязательства заказчика перед организа-
цией считаются полностью исполненными после окончатель-
ного расчета за поставленные товары и выполненные работы.
При закрытии контракта по показателю 1.1. Денежные средства,
полученные от заказчика должны быть равны значения в графах
Сальдо операций, руб. коп. и Целевые параметры контракта,
руб. коп. Отсутствие равенства значений указывает на неактуаль-
ность целевых параметров контракта или ошибки в отражении
поступления денежных средств от заказчика.
В процессе выполнения контракта организация может привлекать
дополнительные источники финансирования, но все они носят
временный характер и привлекаются на условиях постепенного
замещения за счет основного источника финансирования:
■■ кредитные средства возвращаются банку;
■■ проценты по кредитам погашаются;
■■ задолженность перед поставщиками – участниками коопе-
рации погашается.
При закрытии контракта в графе Сальдо операций, руб. коп.
по показателям 1.2. Кредиты банка, 1.3. Задолженность по
процентам по кредитам, 1.4. Задолженность перед поставщиками
должны быть нулевые значения. Несоблюдение данного правила
напрямую искажает финансовый результат выполнения контракта.
Например, у организации осталась задолженность перед постав-
щиками – участниками кооперации контракта. При этом денежные
средства на отдельном счете контракта отсутствуют, т. е. финан-
совых ресурсов внутри контракта ГОЗ для погашения этой задол-
женности нет. Организация будет вынуждена погасить данную
задолженность с расчетного счета. Такие платежи являются
вложением ресурсов организации в контракт и влияют на расчет
контрольного правила.
Корректное состояние показателей группы 1. Финансирование
контракта при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.71.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
208
Рис. 3.71. Корректное состояние показателей группы
«1. Финансирование контракта» при закрытии контракта ГОЗ
Закрытие контракта: денежные средства
Показатели группы 2.1. Денежные средства отражают движение
финансовых ресурсов контракта ГОЗ. К моменту закрытия
контракта финансовые ресурсы должны быть использованы или
переданы организации. В графе Сальдо операций, руб. коп. у всех
показателей группы должны быть нулевые значения.
2.1.1. Денежные средства на отдельном счете
Перед закрытием отдельного счета все денежные средства с него
должны быть списаны по разрешенным типам платежей (Феде-
ральный закон 275-ФЗ) или перечислены на расчетный счет орга-
низации.
2.1.2. Денежные средства на депозитах в банке
Закрыты все депозитные счета в уполномоченных банках, так как
возврат средств с них производится на отдельный счет контракта.
2.1.3. Авансы, выданные поставщикам
Задолженность, обязательства по которой поставщик исполнит
позднее установленного срока (причины задержки принципи-
ального значения не имеют), рекомендуется вывести переводом
задолженности за рамки контракта ГОЗ и учитывать в даль-
нейшем как обязательства обычного поставщика. Перевод задол-
женности отражается по показателю 2.1.3. Авансы, выданные
поставщикам в графе Использование ресурсов на нужды
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
209
организации, руб. коп. и учитывается при расчете контрольного
правила. Такой подход оправдан тем, что у организации сохраня-
ется уверенность в получении заказанных материальных ресурсов,
которые можно будет использовать в дальнейшей деятельности
организации. Вариант списания безнадежной задолженности
выбирает организация:
■■ На финансовый результат контракта ГОЗ в целях формиро-
вания всесторонне объективной картины его исполнения,
включая и непредвиденные расходы из-за недобросо-
вестных действий участников кооперации:
zz по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 3.1. Себестоимость реализованной
продукции в графе Движение в рамках контракта,
руб. коп.
■■ На финансовый результат организации:
zz по показателю 2.1.3. Авансы, выданные поставщикам
в графе Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.
Корректное состояние показателей группы 2.1. Денежные средства
при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.72.
Рис. 3.72. Корректное состояние показателей группы
«2.1. Денежные средства» при закрытии контракта ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
210
Закрытие контракта: запасы
Показатели группы 2.2. Запасы показывают предварительное
формирование материальных ресурсов и специальных техни-
ческих средств производства для выполнения контракта ГОЗ.
После завершения контракта потребность в данных ресурсах
исчезает. В графе Сальдо операций, руб. коп. у всех показателей
группы должны быть нулевые значения.
2.2.1. Материалы на складах
Материалы, оставшиеся на складах в резерве под контракт ГОЗ,
требуется:
■■ Перерезервировать для использования в выполнении
других контрактов государственного заказчика:
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика / заказчика, руб. коп.
■■ Передать на свободный остаток склада:
zz по показателю 2.2.1. Материалы на складах в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
Обе операции учитываются при расчете контрольного правила.
2.2.2. НДС входящий
Оставшаяся по контракту сумма входящего НДС, полученная при
поступлении ресурсов от участников кооперации, должна быть:
■■ принята к вычету;
■■ списана.
Вычет и списание суммы входящего НДС отражаются по пока-
зателю 2.2.2. НДС входящий в графе Использование ресурсов
на нужды организации, руб. коп. Обе операции учитываются при
расчете контрольного правила.
2.2.3. Полуфабрикаты на складах
Полуфабрикаты, оставшиеся на складах в резерве под контракт,
требуется:
■■ Перерезервировать для использования в выполнении
других контрактов государственного заказчика:
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
211
zz по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах
в графе Использование ресурсов на другие контракты
государственного заказчика / заказчика, руб. коп.
■■ Передать на свободный остаток склада:
zz по показателю 2.2.3. Полуфабрикаты на складах
в графе Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.
Обе операции учитываются при расчете контрольного правила.
2.2.4. Материалы, переданные в переработку
К моменту закрытия контракта не должно быть материалов,
по которым переработчик не отчитался. В случае недобросовест-
ного исполнения переработчиком своих обязательств следует
принять решение о взыскании стоимости материалов с перера-
ботчика и списать их с контракта. Операция отражается по пока-
зателю 2.2.4. Материалы, переданные в переработку в графе
Использование ресурсов на нужды организации, руб. коп.,
учетная стоимость материалов контракта участвует в расчете
контрольного правила.
2.2.5. Расходы будущих периодов
Расходы, учитываемые по данному показателю, в силу своего
экономического содержания не могут оставаться на остатках
при закрытии контракта. Если в силу досрочного выполнения
контракта период их списания на затраты контракта не завершен,
то необходимо вручную обеспечить списание оставшейся суммы:
■■ На производственные затраты контракта с включением
в себестоимость последней партии выпускаемой продукции
контракта:
zz по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты
в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
■■ Финансовый результат контракта:
zz по показателю 2.2.5. Расходы будущих периодов
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 3.3. Коммерческие расходы в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
212
2.2.6. Средства производства
Варианты распоряжения ресурсами данного показателя, оставши-
мися за контрактом ГОЗ на момент его закрытия, определяются их
представлением в учете организации.
Инструмент, спецоснастка, оборудование, требующее монтажа,
компоненты будущих основных средств, оставшиеся на складах
в резерве под контракт ГОЗ, требуется:
■■ Перерезервировать для использования в выполнении
других контрактов государственного заказчика:
zz по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика / заказчика, руб. коп.
■■ Передать на свободный остаток склада:
zz по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
Обе операции учитываются при расчете контрольного правила.
Переданные в эксплуатацию инструмент и спецоснастка,
имеющие остаточную стоимость, сначала возвращаются на склад
с сохранением обособления под контракт ГОЗ, и уже на складе
резервируются для выполнения других контрактов государст-
венного заказчика или передаются на свободный остаток склада
(как это показано выше). Возврат из эксплуатации на склад отра-
жается внутренним оборотом по показателю 2.2.6. Средства
производства в графах Движение в рамках контракта, руб. коп.
и Списание в рамках контракта, руб. коп.
Если дальнейшее применение инструмента и спецоснастки
контракта невозможно, их оставшаяся стоимость включается
в производственные затраты последних партий выпускаемой
по контракту продукции контракта. Если производственные
процессы уже завершены, выполняется списание оставшейся
стоимости инструмента и спецоснастки на финансовый результат
контракта ГОЗ:
■■ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной
продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
213
Для объектов основных средств контракта ГОЗ необходимо
приостановить начисление амортизации. Если основные средства
планируется использовать в дальнейшем, то в учете снимается
их обособление по контракту ГОЗ. По остаточной стоимости
объектов основных средств операция отражается по показателю
2.2.6. Средства производства в графе Использование ресурсов на
нужды организации, руб. коп. Операция учитывается при расчете
контрольного правила. Если дальнейшее использование основных
средств контракта ГОЗ невозможно, то их остаточная стоимость
списывается на финансовый результат контракта:
■■ по показателю 2.2.6. Средства производства в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
■■ по показателю 3.1. Себестоимость реализованной
продукции в графе Движение в рамках контракта, руб. коп.
Корректное состояние показателей группы 2.2. Запасы при
закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.73.
Рис. 3.73. Корректное состояние показателей группы
«2.2. Запасы» при закрытии контракта ГОЗ
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
214
Закрытие контракта: незавершенное производство
При закрытии контракта значение по группе 2.3. Производство
в графе Сальдо операций, руб. коп. должно быть равно нулю.
Это подтверждает, что сумма всех производственных затрат,
обособленных в учете под контракт ГОЗ, была включена в себе-
стоимость изделий, выпущенных в рамках контракта. Остав-
шаяся после выпуска всей продукции контракта сумма по группе
2.3. Производство в графе Сальдо операций, руб. коп. показывает:
■■ что в составе незавершенного производства остались
ресурсы контракта, которые по какой-либо причине не
были использованы в производстве;
■■ в силу ошибок учетных действий стоимость потребленных
ресурсов контракта не была включена в производственную
себестоимость продукции.
Выявить причину позволяют проведение инвентаризации неза-
вершенного производства и анализ расчета себестоимости.
Вид исправления зависит от выявленной причины и определя-
ется с учетом действующих правил бухгалтерского и налогового
учета, например:
■■ неиспользованные материалы контракта возвращаются
на склад;
■■ производственные затраты контракта, не вошедшие
в себестоимость выпущенной продукции контракта, списы-
ваются на финансовый результат контракта.
Практика ведения учетных действий позволяет с достаточной
степенью обоснованности выявить «зависания» затрат в незавер-
шенном производстве по двум показателям:
■■ 2.3.1. Затраты на материалы,
■■ 2.3.3. Прочие производственные затраты.
2.3.1. Затраты на материалы
Наличие в незавершенном производстве неиспользованных мате-
риалов контракта ГОЗ подтверждается итогами инвентаризации.
По имеющимся в наличии материальным ценностям:
■■ Оформляется возврат из производства на склад:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
215
zz по показателю 2.2.1 Материалы на складах в графе
Движение в рамках контракта, руб. коп.
■■ Изменяется резерв в составе незавершенного производства
под другой контракт государственного заказчика:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика / заказчика, руб. коп.
■■ Выполняется передача на свободный остаток незавершен-
ного производства:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
Если остаток материалов контракта ГОЗ в составе незавершен-
ного производства не подтверждается, то принимается решение
о списании оставшейся стоимости материалов:
■■ На финансовый результат контракта, если подтверждается
использование материалов на его выполнение:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Списание в рамках контракта, руб. коп.;
zz по показателю 3.1. Себестоимость реализованной
продукции в графе Движение в рамках контракта,
руб. коп.
■■ На финансовый результат организации, если подтвердить
использование материалов на выпуск продукции контракта
нельзя:
zz по показателю 2.3.1. Затраты на материалы в графе
Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.
2.3.3. Прочие производственные затраты
Выявить неполное включение производственных затрат по пока-
зателю 2.3.3. Прочие производственные затраты в себестоимость
изделий контракта ГОЗ позволяет анализ расчета себестоимости.
Списание оставшейся в незавершенном производстве суммы
производственных затрат возможно:
■■ На финансовый результат контракта, если подтверждается
их связь с выполнением контракта:
zz по показателю 2.3.3. Прочие производственные затраты
в графе Списание в рамках контракта, руб. коп.;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
216
zz по показателю 3.1. Себестоимость реализованной
продукции в графе Движение в рамках контракта,
руб. коп.
■■ На финансовый результат организации, если подтвердить
их связь с выпуском продукции контракта нельзя:
zz по показателю 2.3.3. Прочие производственные
затраты в графе Использование ресурсов на нужды
организации, руб. коп.
При закрытии контракта ГОЗ все показатели группы 2.3. Произ-
водство, которые в отчетности формируются нарастающим
итогом, сохраняют свои значения в графе Сальдо операций,
руб. коп.
Полезно обратить внимание на указанные ниже соотношения
между значениями показателей группы 2.3. Производство в графе
Сальдо операций, руб. коп.
2.3.1. Затраты на материалы + 2.3.2. Затраты на оплату труда +
2.3.3. Прочие производственные затраты + 2.3.4. Общепроиз-
водственные затраты + 2.3.5. Общехозяйственные затраты +
2.3.8. Выпуск продукции + (2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние
работы + 2.3.7. Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ) = 0
Формула проверяет, что сумма всех производственных затрат,
обособленных в учете под контракт ГОЗ, включена в произ-
водственную себестоимость изделий, выпущенных в рамках
контракта.
2.3.6. Полуфабрикаты, внутренние работы + 2.3.7. Выпуск
полуфабрикатов, внутренних работ = 0 (< 0; >0)
С высокой степенью достоверности можно сделать вывод о том,
как использовались полуфабрикаты контракта ГОЗ:
■■ 2.3.6. + 2.3.7. = 0 – если по контракту ГОЗ выпускались
полуфабрикаты (выполнялись внутренние работы), то все
они использованы для выпуска продукции контракта ГОЗ;
■■ 2.3.6. + 2.3.7. < 0 – часть выпущенных в рамках контракта
ГОЗ полуфабрикатов, стоимость которых составляет
разницу, была использована за рамками рассматриваемого
контракта ГОЗ;
■■ 2.3.6. + 2.3.7. > 0 – для изготовления продукции контракта
задействованы полуфабрикаты, выпущенные за рамками
контракта.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
217
Пример корректного состояния показателей группы 2.3. Произ-
водство при закрытии контракта ГОЗ (конкретные данные
по показателям группы носят условный характер) показан
на рисунке 3.74.
Рис. 3.74. Пример корректного состояния показателей группы
«2.3. Производство» при закрытии контракта ГОЗ
Закрытие контракта: продукция
При закрытии контракта ГОЗ по показателю 2.4. Готовый товар
на складе в графе Сальдо операций, руб. коп. должно быть
нулевое значение.
Товары в статусе продукции контракта ГОЗ, оставшиеся на складах
после полного исполнения обязательств организации перед заказ-
чиком по контракту, требуется:
■■ Перерезервировать для использования в выполнении
других контрактов государственного заказчика:
zz по показателю 2.4. Готовый товар на складе в графе
Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика / заказчика, руб. коп.;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
218
■■ Передать на свободный остаток склада:
zz по показателю 2.4. Готовый товар на складе
в графе Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.
Обе операции учитываются при расчете контрольного правила.
Корректное состояние показателя 2.4. Готовый товар на складе
при закрытии контракта ГОЗ показано на рисунке 3.75.
Рис. 3.75. Корректное состояние показателя
«2.4. Готовый товар на складе» при закрытии контракта ГОЗ
Закрытие контракта: выручка
При закрытии контракта ГОЗ значения показателя 3. Отгрузка
товара, выполнение работ, оказание услуг в графах Целевые
параметры контракта, руб. коп. и Сальдо операций, руб. коп.
должны быть равны. Иное указывает на отсутствие актуальности
целевых параметров контракта или ошибки в отражении доку-
ментов реализации.
Корректное состояние показателя 3. Отгрузка товара, выполнение
работ, оказание услуг при закрытии контракта ГОЗ показано
на рисунке 3.76.
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
219
Рис. 3.76. Корректное состояние показателя «3. Отгрузка товара,
выполнение работ, оказание услуг» при закрытии контракта ГОЗ
Представленное на рисунке 3.76 значение показателя 3. Отгрузка
товара, выполнение работ, оказание услуг в графе Сальдо
операций, руб. коп. в размере 560 000 000 руб. показывает
сумму выручки от реализации продукции контракта ГОЗ, оно
не участвует в расчете значения по группе 2. Распределение
ресурсов контракта.
Закрытие контракта: финансовый результат
Определение финансового результат выполнения контракта ГОЗ
начинается с приведения «в порядок» (в соответствии с приведен-
ными выше рекомендациями) значений показателей:
■■ группы 2.1. Денежные средства;
■■ группы 2.2. Запасы;
■■ группы 2.3. Производство;
■■ показателя 2.4. Готовый товар на складе.
Возможно только одно исключение: остатки денежных средств
на отдельном счете или на депозитных счетах контракта не влияют
на расчет финансового результата.
Восстановим в памяти: нулевое значение контрольного правила
говорит о том, что сумма средств и ресурсов контракта ГОЗ,
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
220
использованных на решение задач за рамками контракта, в равном
объеме компенсирована привлечением в контракт ресурсов,
обеспеченных за счет собственных средств организации. В ходе
реальной хозяйственной деятельности значение контрольного
правила при закрытии контракта, скорее всего, будет ненулевым.
Искусственно приводить его в нулевое значение не нужно. В ряде
случаев это и практически невозможно.
Рассмотрим варианты сопоставления сформированных при
закрытии контракта ГОЗ значений в графе Сальдо операций, руб.
коп. по показателям 3.6. Прибыль контракта и 4. (+) Привлечение
ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
и влияние такого сравнения на возможное значение показателя
5. Списание денежных средств с отдельного счета контракта
(как возможность монетизации финансового результата выпол-
нения контракта). При рассмотрении принимаются следующие
допущения:
■■ Значения по показателям взяты в условных стоимостных
единицах.
■■ Доход контракта указан в значении показателя 3. Отгрузка
товара, выполнение работ, оказание услуг и для всех
рассматриваемых вариантов составляет 10 стоимостных
единиц.
■■ Все расходы контракта отражает значение показателя
3.1. Себестоимость реализованной продукции, НДС
опускается. Рассматриваются примеры:
zz 8 единиц – контракт выполнен с прибылью в 2 единицы,
индекс «1» в наименовании варианта;
zz 10 единиц – прибыль по контракту отсутствует, индекс
«2» в наименовании варианта;
zz 12 единиц – контракт выполнен с убытком в 2 единицы,
индекс «3» в наименовании варианта.
■■ Согласованный по контракту ГОЗ размер прибыли –
2 единицы.
■■ Контрольное правило по показателю 4. (+) Привлечение
ресурсов в контракт / (-) Перенаправление ресурсов
контракта принимает значения:
zz «-3» – за счет средств контракта покрыты расходы орга-
низации в сумме 3 единиц, индекс «А» в наименовании
варианта;
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
221
zz «-2» – за счет средств контракта покрыты расходы орга-
низации в сумме 2 единиц, индекс «Б» в наименовании
варианта;
zz «-1» – за счет средств контракта покрыты расходы
организации в сумме 1 единицы, индекс «В» в наимено-
вании варианта;
zz «0» – между расходом средств контракта и вложением
ресурсов в контракт существует паритет, индекс «Г»
в наименовании варианта;
zz «+1» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы
стоимостью 1 единица, индекс «Д» в наименовании
варианта;
zz «+2» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы
стоимостью 2 единицы, индекс «Е» в наименовании
варианта;
zz «+3» – в контракт привлечены дополнительные ресурсы
стоимостью 3 единицы, индекс «Ж» в наименовании
варианта.
■■ На отдельном счете контракта всегда есть денежные
средства в сумме, доступной для перечисления
на расчетный счет организации по условиям рассматрива-
емых примеров.
Анализ примеров представляет интерес и в целях обеспечения
корректности заполнения отчетности.
Рассмотрение начнем со случая, когда выполнение контракта
ГОЗ оказалось успешным и была получена прибыль в сумме
2 единиц – рисунок 3.77.
Рис. 3.77. Контракт ГОЗ выполнен с прибылью в 2 единицы
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
222
При нулевом значении контрольного правила (это варианты
с индексом «Г» в наименовании) сравнение наиболее простое,
поэтому сейчас и далее такие варианты будут рассматриваться
в первую очередь. По данным рисунка 3.77 можно сделать
следующие выводы:
■■ 1Г – для перечисления с отдельного счета контракта на
расчетный счет организации в счет прибыли доступна
вся сумма фактической прибыли контракта: (10 — 8) — 0 =
2 единицы, ее перечисление показывает значение «2»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта;
■■ 1В – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ средства в размере 1 единицы были
использованы для покрытия обязательств организации.
При условии достигнутого результата такое использо-
вание можно считать опережающим изъятием прибыли,
поэтому для перечисления с отдельного счета контракта
на расчетный счет организации в счет прибыли доступны
денежные средства в сумме (10 — 8) — 1 = 1 единица,
их перечисление показывает значение «1» по показа-
телю 5. Списание денежных средств с отдельного счета
контракта;
■■ 1Б – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ средства в размере 2 единиц были
использованы для покрытия обязательств организации.
При условии достигнутого результата такое использо-
вание можно считать опережающим изъятием прибыли,
поэтому для перечисления с отдельного счета контракта
на расчетный счет организации в счет прибыли доступных
денежных средств не осталось: (10 — 8) — 2 = 0 единиц,
невозможность перечисления показывает значение «0»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта;
■■ 1А – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении
контракта ГОЗ средства в размере 3 единиц были исполь-
зованы для покрытия обязательств организации. Такое
отвлечение средств не позволяет сформировать указанную
сумму расходов контракта в 8 единиц, разрыв составляет
(10 — 8) — 3 = -1 единицу. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки (здесь и далее некорректные
варианты отчетности на рисунке отмечаются серым
фоном);
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
223
■■ 1Д – в ходе хозяйственной деятельности при выполнении
контракта ГОЗ привлекались дополнительные ресурсы
стоимостью 1 единица, что позволило сохранить средства
контракта на такую же сумму. При условии достигнутого
результата по контракту ГОЗ для перевода с отдельного
счета контракта на расчетный счет организации в счет
прибыли доступны денежные средства в сумме 2 единиц.
А по завершении госконтракта с отдельного счета
контракта на расчетный счет организации могут быть
переведены денежные средства в сумме 1 единицы.
Общая сумма перевода по обоим основаниям составит
((10 — 8) — 0) + 1 = 3 единицы, что показывает значение «3»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта;
■■ 1Е – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ привлекались дополнительные
ресурсы стоимостью 2 единицы, что позволило сохранить
средства контракта на такую же сумму. При условии
достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода
с отдельного счета контракта на расчетный счет орга-
низации в счет прибыли доступны денежные средства
в сумме 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдель-
ного счета контракта на расчетный счет организации могут
быть переведены денежные средства в сумме 2 единиц.
Общая сумма перевода по обоим основаниям составит
((10 — 8) — 0) + 2 = 4 единицы, что показывает значение «4»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта;
■■ 1Ж – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ привлекались дополнительные
ресурсы стоимостью 3 единицы, что позволило сохранить
средства контракта на такую же сумму. При условии
достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода
с отдельного счета контракта на расчетный счет орга-
низации в счет прибыли доступны денежные средства
в сумме 2 единиц. А по завершении госконтракта с отдель-
ного счета контракта на расчетный счет организации могут
быть переведены денежные средства в сумме 3 единиц.
Общая сумма перевода по обоим основаниям составит
((10 — 8) — 0) + 3 = 5 единиц, что показывает значение «5»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
224
Выполнение контракта ГОЗ без получения прибыли показано
на рисунке 3.78.
Рис. 3.78. Контракт ГОЗ выполнен без прибыли
По данным рисунка 3.78 можно сделать следующие выводы:
■■ 2Г – данные отчетности показывают, что все средства
контракта использованы для обеспечения выпуска
продукции: (10 — 10) — 0 = 0 единиц, невозможность перечис-
ления показывает значение «0» по показателю 5. Списание
денежных средств с отдельного счета контракта;
■■ 2В – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ средства в размере 1 единицы были
использованы для покрытия обязательств организации.
Такое отвлечение средств не позволяет сформировать
указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет
(10 — 10) — 1 = -1 единицу. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 2Б – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ средства в размере 2 единиц были
использованы для покрытия обязательств организации.
Такое отвлечение средств не позволяет сформировать
указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет
(10 — 10) — 2 = -2 единицы. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 2А – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ средства в размере 3 единиц были
использованы для покрытия обязательств организации.
Такое отвлечение средств не позволяет сформировать
указанную сумму расходов контракта, разрыв составляет
(10 — 10) — 3 = -3 единицы. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 2Д – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ привлекались дополнительные
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
225
ресурсы стоимостью 1 единица, что позволило сохранить
средства контракта на такую же сумму. Эта сумма
не превышает согласованного размера прибыли и доступна
для перевода с отдельного счета контракта на расчетный
счет организации в счет прибыли: 10 — 10 + 1 = 1 единица,
что показывает значение «1» по показателю 5. Списание
денежных средств с отдельного счета контракта;
■■ 2Е – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ привлекались дополнительные
ресурсы стоимостью 2 единицы, что позволило сохранить
средства контракта на такую же сумму. Эта сумма не
превышает согласованного размера прибыли и доступна
для перевода с отдельного счета контракта на расчетный
счет организации в счет прибыли: 10 — 10 + 2 = 2 единицы,
что показывает значение «2» по показателю 5. Списание
денежных средств с отдельного счета контракта;
■■ 2Ж – в ходе хозяйственной деятельности при выпол-
нении контракта ГОЗ привлекались дополнительные
ресурсы стоимостью 3 единицы, что позволило сохранить
средства контракта на такую же сумму. При условии
достигнутого результата по контракту ГОЗ для перевода
с отдельного счета контракта на расчетный счет орга-
низации в счет прибыли доступны денежные средства
в сумме 10 — 10 + 2 = 2 единиц. А по завершении госкон-
тракта с отдельного счета контракта на расчетный счет
организации могут быть переведены денежные средства
в сумме 1 единицы. Общая сумма перевода по обоим
основаниям составит (10 — 10 + 2) + 1 = 3 единицы, что
показывает значение «3» по показателю 5. Списание
денежных средств с отдельного счета контракта.
Случай выполнения контракта ГОЗ с убытком в 2 единицы показан
на рисунке 3.79.
Рис. 3.79. Контракт ГОЗ выполнен с убытком в 2 единицы
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
226
По данным рисунка 3.79 можно сделать следующие выводы:
■■ 3Г – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило
и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. Такое привлечение ресурсов не
нашло отражения в значении контрольного правила по
показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт / (-)
Перенаправление ресурсов контракта, разрыв составляет
10 — 12 + 0 = -2 единицы. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 3В – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило
и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
указывает на использование средств контракта на нужды
организации в сумме 1 единицы, разрыв составляет
10 — 12 — 1 = -3 единицы. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 3Б – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило
и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
указывает на использование средств контракта на нужды
организации в сумме 2 единиц, разрыв составляет
10 — 12 — 2 = -4 единицы. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 3А – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и
были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
указывает на использование средств контракта на нужды
организации в сумме 3 единиц, разрыв составляет
Глава 3 т С р у ктура отчета исполнения контрактов ГОЗ
227
10 — 12 — 3 = -5 единиц. Данные отчетности содержат
ошибку и требуют проверки;
■■ 3Д – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило и
были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. При этом значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
указывает на привлечение ресурсов только в сумме
1 единицы, разрыв составляет 10 — 12 + 1 = -1 единицу.
Данные отчетности содержат ошибку и требуют проверки;
■■ 3Е – данные отчетности показывают, что средств контракта
для выпуска продукции контракта ГОЗ не хватило
и были привлечены дополнительные ресурсы в сумме
2 единиц, что нашло отражение в общей сумме расходов
в 10 + 2 = 12 единиц. Привлечение ресурсов в сумме
2 единиц также отражено в значении контрольного правила
по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов в контракт /
(-) Перенаправление ресурсов контракта, разрыв отсут-
ствует: 10 — 12 + 2 = 0 единиц. Данные отчетности
корректны, денежные средства для перевода на расчетный
счет отсутствуют;
■■ 3Ж – данные отчетности показывают, что средств
контракта для выпуска продукции контракта ГОЗ
не хватило и были привлечены дополнительные ресурсы
в сумме 2 единиц, что нашло отражение в общей сумме
расходов в 10 + 2 = 12 единиц. Значение контрольного
правила по показателю 4. (+) Привлечение ресурсов
в контракт / (-) Перенаправление ресурсов контракта
показывает привлечение ресурсов в сумме 3 единиц.
Такая сумма привлеченных ресурсов потенциально
позволяет сохранить средства контракта на сумму 3 — 2 = 1
единица. Эта сумма не превышает согласованного размера
прибыли и доступна для перевода с отдельного счета
контракта на расчетный счет организации в счет прибыли:
10 — 12 + 3 = 1 единица, что показывает значение «1»
по показателю 5. Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта.
228
229
Приложение 1
Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 января 1998 г. № 47
Правила
ведения организациями, выполняющими
государственный оборонный заказ, раздельного учета результатов финансово-
хозяйственной деятельности
1. Организация, выполняющая государственный оборонный
заказ (головной исполнитель), а также организация, уча-
ствующая в поставках продукции по государственному
оборонному заказу (исполнитель, участник кооперации)
(далее – организация), осуществляют учет производст-
венных и коммерческих затрат, обязательств (дебиторская
и кредиторская задолженности), денежных средств, имуще-
ственных прав, материальных запасов, основных средств,
нематериальных активов и т. п. (далее – ресурсы) отдель-
но по каждому государственному контракту, контракту
(далее – контракт). Каждая хозяйственная операция учиты-
вается в составе ресурсов контракта.
Первичная учетная документация (лимитные карты,
требования, рабочие наряды и др.) оформляется на пред-
усмотренные в государственном оборонном заказе
отдельное изделие, группу изделий, работу, услугу
(далее – продукция).
Стоимость ресурсов контракта учитывается в отношении
партий формирования. Для материальных запасов может
применяться идентифицированный (серийный) количест-
венный учет каждой единицы запаса.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
230
Дополнительные ресурсы за счет собственных источников
организации или за счет перераспределения ресурсов
других контрактов, в случае их привлечения организацией
при исполнении контракта, отражаются отдельно.
При направлении организацией части ранее сформиро-
ванных ресурсов контракта на выполнение обязательств по
другим контрактам или использовании их в собственной
хозяйственной деятельности указанные ресурсы подлежат
раздельному учету.
Состав и направления использования ресурсов контракта
раскрываются организацией в отчете об исполнении
контракта, заполняемого по форме, утвержденной поста-
новлением Правительства Российской Федерации от 19
января 1998 г. № 47 «О Правилах ведения организациями,
выполняющими государственный заказ за счет средств
федерального бюджета, раздельного учета результатов
финансово-хозяйственной деятельности» (далее – отчет).
2. Стоимость ресурсов, используемых для выполнения кон-
тракта, относится на выпуск предусмотренной в контракте
продукции.
Расходы на производство и реализацию продукции, а также
доходы, полученные в период исполнения контракта, опре-
деляются методом начисления.
3. Фактические расходы, отнесенные на исполнение контрак-
та, при подготовке отчета группируются в следующем по-
рядке:
1) прямые затраты (материалы, комплектующие изделия,
услуги производственного характера, расходы на оплату
труда непосредственных исполнителей, страховые взносы
и др.) включаются непосредственно в себестоимость опре-
деленного вида выпускаемой по контракту продукции;
2) накладные расходы (общепроизводственные и обще-
хозяйственные расходы) по обеспечению процесса
производства включаются в себестоимость продукции
пропорционально базе распределения по выбранному орга-
низацией показателю прямых затрат, характеризующему
продукцию контракта, и иную продукцию, выпускаемую
организацией. Результаты распределения оформляются
справкой отдельно по каждому контракту. Прямые затраты
и накладные расходы (общепроизводственные и обще-
хозяйственные расходы) формируют производственную
себестоимость продукции;
Приложение 1
231
3) административно-управленческие расходы организации
относятся на контракт пропорционально базе распреде-
ления по выбранному организацией показателю прямых
затрат, характеризующему продукцию контракта и иную
продукцию, выпускаемую организацией, и учитываются
при расчете финансового результата по контракту без
включения в производственную себестоимость продукции.
Результаты распределения оформляются справкой
отдельно по каждому контракту;
4) расходы, связанные с непосредственной реализацией
(сбытом) продукции по контракту, учитываются отдельно
по каждому контракту и при расчете финансового резуль-
тата по контракту.
4. Финансовый результат по контракту определяется как раз-
ница между ценой, предусмотренной в контракте (ценой ре-
ализации), и суммой всех расходов, исчисленных согласно
пункту 3 настоящих Правил.
5. Настоящие Правила обязательны для применения всеми ор-
ганизациями независимо от форм собственности и ведом-
ственной принадлежности.
232
233
Приложение 2
Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 января 1998 г. № 47
Правила
заполнения отчета об исполнении государственного контракта, контракта организа-
цией, выполняющей государственный оборонный заказ
I. Общие сведения
1. Отчет об исполнении государственного контракта, контракта
организацией, выполняющей государственный оборонный
заказ (далее соответственно – отчет, контракт, организация)
составляется по каждому контракту.
Отчетным периодом является период с даты заключения
контракта по дату составления отчета, устанавливаемую
государственным заказчиком.
2. Отчет составляется нарастающим итогом по всем хозяй-
ственным операциям, отраженным на дату составления
отчета отдельно по каждому контракту.
3. Отчет составляется включительно по месяц полного испол-
нения организацией и заказчиком своих обязательств
по контракту. Под полным исполнением контракта пони-
мается полное выполнение обязательств как исполнителем
по поставке товаров (выполнению работ, оказанию
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
234
услуг), так и заказчиком по оплате поставленных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг).
4. Стоимостные показатели ресурсов отражаются в валюте
Российской Федерации с точностью до копейки. Процентные
показатели ресурсов отражаются с точностью до десятых
долей процента.
II. Структура отчета
5. Отчет состоит из следующих групп показателей:
1) «Состояние выполнения контракта» – значения пока-
зателей, отражающих состояние выполнения контракта.
В составе группы указываются следующие данные:
1.1. «Целевые параметры контракта, руб. коп.» –
значения плановых показателей ресурсов,
используемых при формировании цены контракта
(с учетом изменений в период действия контракта);
1.2. «Выполнено, %» – доля освоения ресурсов для
исполнения контракта на дату составления отчета;
1.3. «Сальдо операций, руб. коп.» – стоимостная оценка
ресурсов, задействованных для исполнения контракта,
на дату составления отчета;
2) «Движение ресурсов контракта» – отражение ресурсов,
задействованных для исполнения контракта, по источ-
никам формирования за отчетный период, в том числе:
2.1. «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка хозяйственных операций, отражающих
формирование в рамках контракта нового вида ресурсов
за счет преобразования других ресурсов (например,
денежные средства – в материалы, незавершенное
производство – в готовую продукцию, запасы – в неза-
вершенное производство и т.д.), ранее используемых
для контракта;
2.2. «Привлечение ресурсов с других контрактов
государственного заказчика/заказчика, руб. коп.» –
стоимостная оценка хозяйственных операций отнесения
на контракт ресурсов, используемых для выполнения
других контрактов того же государственного заказчика;
2.3. «Привлечение ресурсов организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка хозяйственных операций
привлечения собственных ресурсов организации для
исполнения контракта;
Приложение 2
235
3) «Использование ресурсов для контракта» – списание
и перераспределение ресурсов для исполнения контракта
за отчетный период, в том числе:
3.1. «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка хозяйственных операций списания
ресурсов для исполнения контракта;
3.2. «Использование ресурсов на другие контракты
государственного заказчика/заказчика, руб. коп.» –
стоимостная оценка хозяйственных операций передачи
ресурсов для исполнения контракта для обеспечения
потребностей других контрактов того же государствен-
ного заказчика;
3.3. «Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.» – стоимостная оценка хозяйственных
операций перераспределения ресурсов контракта для
обеспечения нужд организации, не связанных с испол-
нением контрактов того же государственного заказчика.
6. Задействованные для исполнения контракта источники
финансирования и структура используемых ресурсов
раскрываются в показателях, объединенных в следующие
группы:
1) «Финансирование контракта» – группа показателей,
отражающих формирование источников финансирования
контракта (авансы, полученные от заказчика, кредиты
банка и проценты по ним, неоплаченные поставки контр-
агентов);
2) «Распределение ресурсов контракта» – группа показа-
телей, отражающих состав и использование ресурсов для
исполнения контракта:
2.1. «Денежные средства» – подгруппа показателей,
включающая остатки и движение денежных средств на
отдельном счете контракта и депозитных счетах, задол-
женность контрагентов за полученные авансы;
2.2. «Запасы» – подгруппа показателей, включающая
остатки и движение материальных запасов;
2.3. «Производство» – подгруппа показателей, раскры-
вающая производственные затраты, связанные
с выпуском продукции по контракту;
2.4. «Готовый товар на складе» – показатель, отража-
ющий движение товара по контракту и его остатки на
складе;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
236
3) «Отгрузка товара, выполнение работ, оказание
услуг» – показатель, отражающий размер выручки
от реализации продукции по контракту;
4) «(+) Привлечение ресурсов в контракт/(-) Перенаправ-
ление ресурсов контракта» – показатель, отражающий
разницу привлеченных и перенаправленных ресурсов
контракта (контрольное правило контракта);
5) «Списание денежных средств с отдельного счета
контракта» – показатель, отражающий сумму
денежных средств, списанных с отдельного счета
организации на иной банковский счет в соответствии
с режимом использования отдельного счета.
7. По группе показателей «Финансирование контракта» указы-
ваются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – значение
показателя соответствует значению показателя строки
«Денежные средства, полученные от заказчика»;
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как сумма значений показателей строк
«Денежные средства, полученные от заказчика», «Кредиты
банка», «Задолженность по процентам по кредитам»,
«Задолженность перед поставщиками».
8. По показателю «Денежные средства, полученные от заказ-
чика» указываются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – плановый
объем финансирования контракта заказчиком, соответст-
вующий цене контракта (с учетом изменений в период
действия контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значению показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Списание в рамках контракта, руб. коп.» и суммы значений
показателя граф «Движение в рамках контракта, руб. коп.»
и «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.»;
Приложение 2
237
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – сумма
денежных средств, возвращенных заказчику с отдельного
счета контракта в отчетном периоде;
5) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – сумма
денежных средств, возвращенных заказчику с расчетного
счета организации, на дату составления отчета;
6) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – сумма
денежных средств, полученных от заказчика на дату
составления отчета.
9. По показателю «Кредиты банка» указываются значения
в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – плани-
руемая при заключении контракта (с учетом изменений
в период действия контракта) сумма кредитов, привлека-
емых организацией для исполнения контракта;
2) «Выполнено, %» – значение показателя определяется
как отношение значений показателя графы «Списание
в рамках контракта, руб. коп.» к значениям показателя
графы «Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя опре-
деляется как разница значения показателя графы «Списание
в рамках контракта, руб. коп.» и суммы значений показателя
граф «Движение в рамках контракта, руб. коп.» и «Привле-
чение ресурсов организации, руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма погашения с отдельного счета основной суммы
кредитов, полученных организацией на исполнение
контракта, на дату составления отчета;
5) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
общая сумма погашения с расчетного счета основной
суммы кредитов, полученных организацией на исполнение
контракта, на дату составления отчета;
6) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма кредитов, полученных организацией на отдельный
счет на исполнение контракта, на дату составления отчета.
10. По показателю «Задолженность по процентам по кредитам»
указываются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Списание в рамках контракта, руб. коп.» и суммы
значений показателя граф «Движение в рамках контракта,
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
238
руб. коп.» и «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая сумма
погашения с отдельного счета процентов по кредитам,
полученным организацией на исполнение контракта, на
дату составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
общая сумма погашения с расчетного счета процентов
по кредитам, полученным организацией на исполнение
контракта, на дату составления отчета;
4) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма начисленных процентов по кредитам, полученным
организацией на исполнение контракта, на дату состав-
ления отчета.
11. По показателю «Задолженность перед поставщиками»
указываются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Списание в рамках контракта, руб. коп.» и суммы
значений показателя граф «Движение в рамках контракта,
руб. коп.», «Привлечение ресурсов с других контрактов
государственного заказчика/заказчика, руб. коп.»
и «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма расчетов с участниками кооперации за постав-
ленную продукцию с использованием денежных средств
с отдельного счета контракта, включая зачет выданных
поставщикам авансов, на дату составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – общая
сумма расчетов с участниками кооперации по контракту
с использованием ресурсов других контрактов;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – сумма
проведенных расчетов с контрагентами за поставленную
продукцию с использованием собственных ресурсов орга-
низации на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций начисления задолженности органи-
зации перед контрагентами за поставленную продукцию
по контракту на дату составления отчета.
12. Значение показателя «Распределение ресурсов контракта»
указывается в графе «Сальдо операций, руб. коп.» и опре-
Приложение 2
239
деляется как сумма значений показателей строк «Денежные
средства», «Запасы», «Производство», «Готовый товар
на складе», «Себестоимость реализованной продукции»,
«Административно-управленческие расходы», «Коммер-
ческие расходы», «Проценты по кредитам банка», «НДС
с выручки от продаж», «Списание денежных средств с
отдельного счета контракта».
13. По подгруппе показателей «Денежные средства» указыва-
ются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показа-
телей строк «Денежные средства на отдельном счете»,
«Денежные средства на депозитах в банке» и «Авансы,
выданные поставщикам»;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – соответствует
значению показателя строки «Авансы, выданные постав-
щикам»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
значение показателя определяется как сумма значений
показателей строк «Денежные средства на отдельном
счете» и «Авансы, выданные поставщикам»;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показа-
телей строк «Денежные средства на отдельном счете»,
«Денежные средства на депозитах в банке» и «Авансы,
выданные поставщикам»;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – соответ-
ствует значению показателя строки «Денежные средства
на отдельном счете»;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
240
7) «Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.» – значение показателя определяется как
сумма значений показателей строк «Денежные средства
на отдельном счете» и «Авансы, выданные поставщикам».
14. Значения показателя «Денежные средства на отдельном
счете» указываются в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя
граф «Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привле-
чение ресурсов организации, руб. коп.» и суммы значений
показателя граф «Списание в рамках контракта, руб. коп.»,
«Использование ресурсов на другие контракты государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.», «Использование
ресурсов на нужды организации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, зачисленных на отдельный
счет организации в рамках исполнения контракта, на дату
составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, зачисленных с иных банков-
ских счетов на отдельный счет организации, в том числе
проценты, начисленные на денежные средства, разме-
щенные на депозитах, и на «неснижаемый остаток»,
на дату составления отчета;
4) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – общая сумма
денежных средств, списанных с отдельного счета орга-
низации в рамках исполнения контракта в соответствии с
режимом использования отдельного счета, установленным
статьей 8.3 Федерального закона «О государственном
оборонном заказе», на дату составления отчета;
5) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, списанных с отдельного счета
организации для исполнения других контрактов того же
государственного заказчика, на дату составления отчета;
6) «Использование ресурсов на нужды организации,
руб. коп.» – общая сумма денежных средств, списанных
с отдельного счета организации на оплату расходов
организации, в том числе не связанных с выполнением
контрактов того же государственного заказчика, на дату
составления отчета.
15. Значения показателя «Денежные средства на депозитах
в банке» указываются в графах:
Приложение 2
241
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Движение в рамках контракта, руб. коп.» и значения пока-
зателя графы «Списание в рамках контракта, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, списанных с отдельного счета
организации в целях размещения на депозитах в уполномо-
ченном банке, на дату составления отчета;
3) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма ранее размещенных на депозитных счетах в упол-
номоченном банке денежных средств, зачисленных на
отдельный счет организации, без учета процентов, начис-
ленных на размещенные на депозитах денежные средства,
на дату составления отчета.
16. По показателю «Авансы, выданные поставщикам» указыва-
ются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов
на нужды организации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, списанных с отдельного счета
организации, направленных на выдачу аванса участникам
кооперации по контракту, на дату составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, списанных с отдельных счетов
других контрактов того же государственного заказчика
на расчетные счета контрагентов по контракту, на дату
составления отчета;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – общая
сумма денежных средств, списанных с расчетного счета
организации, направленных на выдачу авансов контра-
гентам по контракту, на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций зачета авансовых средств участникам
кооперации по контракту на дату составления отчета;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
242
6) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций списания задолжен-
ности участников кооперации по контракту.
17. По подгруппе показателей «Запасы» указываются значения
в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показа-
телей строк «Материалы на складах», «НДС входящий»,
«Полуфабрикаты на складах», «Материалы, переданные
в переработку», «Расходы будущих периодов», «Средства
производства»;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение показа-
теля определяется как сумма значений показателей строк
«Материалы на складах», «Полуфабрикаты на складах»,
«Средства производства»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
значение показателя определяется как сумма значений
показателей строк «Материалы на складах», «Полуфабри-
каты на складах», «Средства производства»;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показа-
телей строк «Материалы на складах», «НДС входящий»,
«Полуфабрикаты на складах», «Материалы, переданные
в переработку», «Расходы будущих периодов», «Средства
производства»;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показа-
телей строк «Материалы на складах», «Полуфабрикаты на
складах», «Средства производства»;
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – значение показателя определяется как сумма
Приложение 2
243
значений показателей строк «Материалы на складах», «НДС
входящий», «Полуфабрикаты на складах», «Материалы,
переданные в переработку», «Средства производства».
18. По показателю «Материалы на складах» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка приходных операций в состав материальных
запасов для исполнения контракта на дату составления
отчета;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций перераспределения ресурсов из состава
материальных запасов для исполнения других контрактов
того же государственного заказчика в состав материальных
запасов для исполнения контракта на дату составления
отчета;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава собственных материальных запасов организации
в состав материальных запасов для исполнения контракта
на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка расходных операций из состава материальных
запасов для исполнения контракта на дату составления
отчета;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава материальных запасов для исполнения
контракта в состав материальных запасов для исполнения
других контрактов того же государственного заказчика
на дату составления отчета;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
244
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
ресурсов из состава материальных запасов для исполнения
контракта в состав собственных материальных запасов
организации на дату составления отчета.
19. По показателю «НДС входящий» указываются значения
в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Движение в рамках контракта, руб. коп.» и суммы
значений показателя граф «Списание в рамках контракта,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – сумма
налога на добавленную стоимость (далее – НДС),
начисленная при закупках у участников кооперации
по контракту, на дату составления отчета;
3) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – сумма НДС,
начисленная при закупках у участников кооперации по
контракту и включенная в стоимость запасов и производст-
венных затрат по контракту, на дату составления отчета;
4) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – сумма НДС, начисленная при закупках у участ-
ников кооперации по контракту и принятая к вычету,
на дату составления отчета.
20. По показателю «Полуфабрикаты на складах» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка приходных операций в состав запаса полу-
фабрикатов для исполнения контракта на дату составления
отчета;
Приложение 2
245
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава запасов полуфабрикатов для исполнения других
контрактов того же государственного заказчика в состав
запасов полуфабрикатов для исполнения контракта на дату
составления отчета;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава собственных запасов полуфабрикатов органи-
зации в состав запасов полуфабрикатов для исполнения
контракта на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка расходных операций из состава запасов полуфаб-
рикатов для исполнения контракта на дату составления
отчета;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов из
состава запасов полуфабрикатов для исполнения контракта
в состав запасов полуфабрикатов для исполнения других
контрактов того же государственного заказчика на дату
составления отчета;
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
ресурсов из состава запасов полуфабрикатов для испол-
нения контракта в состав собственных запасов полуфабри-
катов организации на дату составления отчета.
21. По показателю «Материалы, переданные в переработку»
указываются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя графы
«Движение в рамках контракта, руб. коп.» и суммы
значений показателя граф «Списание в рамках контракта,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций передачи материалов контракта
стороннему исполнителю для переработки на дату состав-
ления отчета;
3) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций передачи в производство переработанных
сторонним исполнителем материалов контракта, возврата
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
246
от переработчика отходов, неиспользованных материалов
и полуфабрикатов в состав материальных запасов для
исполнения контракта на дату составления отчета;
4) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций возврата от перера-
ботчика отходов, неиспользованных материалов и полу-
фабрикатов в состав собственных материальных запасов
организации на дату составления отчета.
22. По показателю «Расходы будущих периодов» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показа-
теля определяется как разница значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.» и «Списание
в рамках контракта, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций начисления расходов будущих периодов
в состав запасов по контракту на дату составления отчета;
3) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций списания расходов будущих периодов из
состава запасов по контракту на дату составления отчета.
23. По показателю «Средства производства» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка приходных операций в состав основных средств
для исполнения контракта на дату составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций перераспределения ресурсов из состава
основных средств для исполнения других контрактов того
же государственного заказчика в состав основных средств
для исполнения контракта на дату составления отчета;
Приложение 2
247
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава собственных основных средств организации
в состав основных средств для исполнения контракта
на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка расходных операций из состава основных средств
для исполнения контракта на дату составления отчета;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава основных средств для исполнения контракта
в состав основных средств для исполнения других
контрактов того же государственного заказчика на дату
составления отчета;
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
ресурсов из состава основных средств для исполнения
контракта в состав собственных основных средств органи-
зации на дату составления отчета.
24. По подгруппе показателей «Производство» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показателей
строк «Затраты на материалы», «Прочие производственные
затраты», «Полуфабрикаты, внутренние работы»;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение пока-
зателя определяется как сумма значений показателей
строк «Затраты на материалы», «Прочие производственные
затраты»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
значение показателя определяется как сумма значений
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
248
показателей строк «Затраты на материалы», «Затраты
на оплату труда», «Прочие производственные затраты»,
«Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные
затраты»;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показателей
строк «Затраты на материалы», «Прочие производственные
затраты», «Выпуск полуфабрикатов, внутренних работ»,
«Выпуск продукции»;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показателей
строк «Затраты на материалы», «Прочие производственные
затраты»;
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – значение показателя определяется как сумма
значений показателей строк «Затраты на материалы»,
«Прочие производственные затраты».
25. По показателю «Затраты на материалы» указываются
значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – плановая
стоимость материалов, необходимых для выпуска
продукции по контракту (с учетом изменений в период
действия контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка приходных операций в состав производст-
венных материальных запасов для исполнения контракта
на дату составления отчета;
Приложение 2
249
5) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций перераспределения ресурсов из состава
производственных материальных запасов для исполнения
других контрактов того же государственного заказчика
в состав производственных материальных запасов
для исполнения контракта на дату составления отчета;
6) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов из
состава собственных производственных материальных
запасов организации в состав материальных запасов
для исполнения контракта на дату составления отчета;
7) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка расходных операций из состава производственных
материальных запасов для исполнения контракта на дату
составления отчета;
8) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов
из состава производственных материальных запасов для
исполнения контракта в состав производственных мате-
риальных запасов для исполнения других контрактов того
же государственного заказчика на дату составления отчета;
9) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
ресурсов из состава производственных материальных
запасов для исполнения контракта в состав собственных
производственных материальных запасов организации на
дату составления отчета.
26. По показателю «Затраты на оплату труда» указываются
значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем зара-
ботной платы основных исполнителей контракта с учетом
соответствующих налогов и страховых взносов, плани-
руемый при заключении контракта (с учетом изменений
в период действия контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
250
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
общая сумма заработной платы основных исполнителей
контракта с учетом соответствующих налогов и страховых
взносов на дату составления отчета.
27. По показателю «Прочие производственные затраты» указы-
ваются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем
прочих производственных затрат, планируемый при заклю-
чении контракта (с учетом изменений в период действия
контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определяется как
отношение значений показателя графы «Сальдо операций,
руб. коп.» к графе «Целевые параметры контракта, руб.
коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций начисления прочих затрат
в производство для исполнения контракта на дату состав-
ления отчета;
5) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций перераспределения затрат из состава
прочих производственных затрат по другим контрактам
того же государственного заказчика в состав прочих произ-
водственных затрат по контракту на дату составления
отчета;
6) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения прочих
производственных затрат из состава собственного произ-
водства организации в состав производства для испол-
нения контракта на дату составления отчета;
7) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций движения ресурсов контракта в рамках
производства на дату составления отчета;
Приложение 2
251
8) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения затрат из
состава прочих производственных затрат по контракту
в состав прочих производственных затрат по другим
контрактам того же государственного заказчика на дату
составления отчета;
9) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
прочих производственных затрат из состава производства
для исполнения контракта в состав собственного произ-
водства организации на дату составления отчета.
28. По показателю «Общепроизводственные затраты» указыва-
ются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем
общепроизводственных затрат, планируемый при заклю-
чении контракта (с учетом изменений в период действия
контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – общая
сумма общепроизводственных расходов, отнесенная
на контракт, на дату составления отчета.
29. По показателю «Общехозяйственные затраты» указываются
значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем
общехозяйственных затрат, планируемый при заклю-
чении контракта (с учетом изменений в период действия
контракта) (значение показателя определяется до перехода
организации на схему отнесения административно-управ-
ленческих расходов на финансовый результат контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
252
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
общая сумма общехозяйственных расходов, отнесенная
на контракт, на дату составления отчета.
30. По показателю «Полуфабрикаты, внутренние работы»
указываются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб.» – соответствует значению
показателя графы «Движение в рамках контракта, руб.
коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стои-
мостная оценка приходных операций полуфабрикатов,
внутренних работ в состав производства по контракту
на дату составления отчета.
31. По показателю «Выпуск полуфабрикатов, внутренних
работ» указываются значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Списание в рамках контракта, руб. коп.»
и указывается со знаком «минус»;
2) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций по выпуску полуфабрикатов, выпол-
нению работ подразделениями организации в процессе
исполнения контракта на дату составления отчета.
32. По показателю «Выпуск продукции» указываются значения
в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Списание в рамках контракта, руб. коп.»
и указывается со знаком «минус»;
2) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – себестои-
мость выпущенной продукции контракта на дату состав-
ления отчета.
33. По показателю «Готовый товар на складе» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов с других контрактов государственного заказчика/
заказчика, руб. коп.», «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.» и суммы значений показателя граф «Списание
в рамках контракта, руб. коп.», «Использование ресурсов на
Приложение 2
253
другие контракты государственного заказчика/заказчика,
руб. коп.», «Использование ресурсов на нужды органи-
зации, руб. коп.»;
2) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка приходных операций в состав готового товара по
контракту на дату составления отчета;
3) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций перераспределения ресурсов из состава
готового товара по другим контрактам того же государст-
венного заказчика в состав готового товара по контракту
на дату составления отчета;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов из
состава готового товара организации в состав готового
товара по контракту на дату составления отчета;
5) «Списание в рамках контракта, руб. коп.» – стоимостная
оценка операций по отгрузке готового товара по контракту
на дату составления отчета;
6) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – стои-
мостная оценка операций перераспределения ресурсов из
состава готового товара по контракту в состав готового
товара по другим контрактам того же государственного
заказчика на дату составления отчета;
7) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – стоимостная оценка операций перераспределения
ресурсов из состава готового товара по контракту в состав
готового товара организации на дату составления отчета.
34. По показателю «Отгрузка товара, выполнение работ,
оказание услуг» указываются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» –
плановый объем выполнения организацией обязательств
по контракту (с учетом изменений в период действия
контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – выручка от продажи
продукции по контракту на дату составления отчета.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
254
35. По показателю «Себестоимость реализованной продукции»
указываются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показателей
строк «Затраты на материалы», «Затраты на оплату труда»,
«Прочие производственные затраты», «Общепроизвод-
ственные затраты», «Общехозяйственные затраты»;
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показа-
теля определяется как сумма значений показателя граф
«Движение в рамках контракта, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов организации, руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – факти-
ческая производственная себестоимость реализованной
продукции по контракту на дату составления отчета;
5) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» –
фактическая производственная себестоимость отнесенной
на контракт продукции, не связанной с исполнением
контрактов того же государственного заказчика, на дату
составления отчета.
36. По показателю «Административно-управленческие
расходы» указываются значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем
административно-управленческих расходов, планируемый
при заключении контракта (с учетом изменений в период
действия контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
4) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – общая
сумма административно-управленческих расходов, отне-
сенная на контракт, на дату составления отчета.
Приложение 2
255
37. По показателю «Коммерческие расходы» указываются
значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – объем
коммерческих расходов, планируемый при заклю-
чении контракта (с учетом изменений в период действия
контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Движение в рамках контракта,
руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма коммерческих расходов, отнесенная на контракт, на
дату составления отчета.
38. По показателю «Проценты по кредитам банка» указываются
значения в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – плани-
руемая при заключении контракта сумма процентов
по кредитам, привлекаемым организацией для выполнения
контракта;
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Движение в рамках контракта,
руб. коп.»;
4) «Движение в рамках контракта, руб. коп.» – общая
сумма отнесенных на финансовый результат контракта
процентов по кредитам, полученным организацией
на исполнение контракта, на дату составления отчета.
39. По показателю «НДС с выручки от продаж» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – соответствует значению
показателя графы «Привлечение ресурсов организации,
руб. коп.»;
2) «Привлечение ресурсов организации, руб. коп.» – сумма
НДС, указанная в документах отгрузки продукции государ-
ственному заказчику/заказчику на дату составления отчета.
Гособоронзаказ: концепция раздельного учета по контрактам
256
40. По показателю «Прибыль контракта» указываются значения
в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» – размер
прибыли, планируемый при заключении контракта
(с учетом изменений в период действия контракта);
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп.»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница значения показателя строки
«Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг»
и суммы значений показателей строк «Себестоимость
реализованной продукции», «Административно-управлен-
ческие расходы», «Коммерческие расходы», «Проценты по
кредитам банка», «НДС с выручки от продаж».
41. По показателю «(+) Привлечение ресурсов в контракт/
(-) Перенаправление ресурсов контракта» указываются
значения в графах:
1) «Сальдо операций, руб. коп.» – значение показателя
определяется как разница суммы значений показателя граф
«Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.», «Привлечение
ресурсов организации,. руб. коп.» и суммы значений пока-
зателя граф «Использование ресурсов на другие контракты
государственного заказчика/заказчика, руб. коп.», «Исполь-
зование ресурсов на нужды организации, руб. коп.».
Положительное значение контрольного правила контракта
показывает размер привлеченных организацией допол-
нительных ресурсов, которые на отчетную дату не были
компенсированы за счет средств контракта. Отрица-
тельное значение контрольного правила контракта пока-
зывает размер средств контракта, которые израсходованы
за рамками контракта и не были восполнены привлечением
дополнительных ресурсов;
2) «Привлечение ресурсов с других контрактов государст-
венного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение пока-
зателя определяется как сумма значений показателей
строк «Задолженность перед поставщиками», «Денежные
средства», «Запасы», «Производство», «Готовый товар на
складе»;
3) «Привлечение ресурсов организации, руб.» – значение
показателя определяется как сумма значений пока-
зателей строк «Денежные средства, полученные от
Приложение 2
257
заказчика», «Кредиты банка», «Задолженность по
процентам по кредитам», «Задолженность перед поставщи-
ками», «Денежные средства», «Запасы», «Производство»,
«Готовый товар на складе», «Себестоимость реализованной
продукции», «Административно-управленческие расходы»,
«НДС с выручки от продаж»;
4) «Использование ресурсов на другие контракты госу-
дарственного заказчика/заказчика, руб. коп.» – значение
показателя определяется как сумма значений показателей
строк «Денежные средства», «Запасы», «Производство»,
«Готовый товар на складе»;
5) «Использование ресурсов на нужды организации, руб.
коп.» – значение показателя определяется как сумма
значений показателей строк «Денежные средства»,
«Запасы», «Производство», «Готовый товар на складе».
42. Значения показателя «Списание денежных средств с отдель-
ного счета контракта» указываются в графах:
1) «Целевые параметры контракта, руб. коп.» –
значение показателя определяется как сумма согласо-
ванных сторонами при заключении контракта (с учетом
изменений в период действия контракта) размера прибыли
и понесенных организацией за счет собственных средств
(за исключением средств, находящихся на отдельных
счетах) расходов на формирование запаса продукции,
сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих
изделий, необходимого для выполнения государствен-
ного оборонного заказа, направленных на возмещение
(компенсацию) в пределах цены контракта, в соответствии
с подпунктами «в», «г», «е», «е.1», «е.2» пункта 2 части
1 статьи 8.3 Федерального закона «О государственном
оборонном заказе»;
2) «Выполнено, %» – значение показателя определя-
ется как отношение значений показателя графы «Сальдо
операций, руб. коп.» к значениям показателя графы
«Целевые параметры контракта, руб. коп»;
3) «Сальдо операций, руб. коп.» – сумма денежных средств,
списанных с отдельного счета контракта на расчетный счет
организации.